相關(guān)性的遺失，是托馬斯。約翰遜和羅伯特�？ㄆ仗m1987年出版的《管理會計興衰史》一書的標題（中譯本，清華大學出版社2004年）。在書中，兩位教授告訴我們，目前大型公司普遍采用的管理會計系統(tǒng)早在20世紀初期就已經(jīng)形成了，而快速變化的技術(shù)環(huán)境、激烈的國內(nèi)和全球競爭以及迅速提高的信息處理能力，使管理會計無法為管理者進行過程控制、產(chǎn)品成本計算和績效評估提供及時有用的信息。也就是說，管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性降低了。
企業(yè)會計系統(tǒng)與管理決策、控制之間“相關(guān)性”的“遺失”，在很大程度上是由于外部審計和財務報告系統(tǒng)的發(fā)展，占用了越來越多的企業(yè)資源。所有權(quán)與管理權(quán)的分離，尤其是公眾公司在股票市場上面臨的巨大“業(yè)績考驗”，使計算和報告短期利潤（年度、季度，甚至月度）成為會計系統(tǒng)最重要的職能。財務會計準則和外部審計師們更多地關(guān)心財務信息的真實性（歷史成本），而不是對管理決策意義重大的預測信息；他們只關(guān)注年度（季度）總成本，而完全不在乎企業(yè)資源在多種產(chǎn)品和業(yè)務之間的分配是否合理。
對中國企業(yè)來講，一方面我們進入現(xiàn)代市場經(jīng)濟的時間并不長，目前正在“手忙腳亂”地應付兩權(quán)分離和資本市場，企業(yè)的會計部門又要逐步適應一個幾乎完全“外來”且處于劇烈變動中的財務準則體系和財務報告系統(tǒng)。那些一只腳已邁出國門的企業(yè)還要應對國家（地區(qū)）間會計準則差異帶來的問題。
而幾乎同時，我們的企業(yè)在還沒有完全掌握西方企業(yè)20世紀初就建立起來，目前已被視為“過時”的管理會計工具，甚至許多企業(yè)在根本就沒有管理會計系統(tǒng)的情況下，就陷入了新經(jīng)濟和全球化時代的激烈競爭。中國企業(yè)的會計系統(tǒng)面臨的問題不是所謂“相關(guān)性的遺失”，而是“相關(guān)性的缺失”。
企業(yè)的財務會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)是相對獨立的。財務會計的職責是提供符合財務會計準則要求的信息，并不是為企業(yè)管理者的決策和控制服務的，而是為股東、債權(quán)人、稅務機關(guān)等外部信息使用者服務的，是監(jiān)督管理者完成“受托責任”、確定企業(yè)“納稅義務”的有效工具。因此，與企業(yè)的其他職能部門不同，財務會計實際上是對“準則”負責，而不是對企業(yè)管理者負責。從這個意義上說，財務會計系統(tǒng)產(chǎn)生的信息與企業(yè)管理是“不相關(guān)”的。
這種“不相關(guān)性”體現(xiàn)在許多方面。例如，根據(jù)財務會計系統(tǒng)提供的信息，在生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品的企業(yè)中，管理者并不知道每種產(chǎn)品實際消耗了多少資源，間接成本被“簡單”而“武斷”地根據(jù)某種標準在各種產(chǎn)品之間進行了分配，因為財務會計關(guān)心的是總利潤的準確性，而不在乎什么“交叉補貼”。
有一個故事可以很好在說明財務信息的這種不相關(guān)性。某地剛上任的煙草專賣局領導，要求下屬卷煙廠停產(chǎn)“虧損”的煙草牌號以提高利潤水平。結(jié)果被告知，如果“虧損”產(chǎn)品停產(chǎn)了，企業(yè)的虧損將更大，因為產(chǎn)銷量大的低檔卷煙銷售單價低，但按機器工時分擔的間接成本高，低檔卷煙的賬面“虧損”是高檔卷煙賬面“利潤”的來源。
正是因為財務會計系統(tǒng)與管理決策的“不相關(guān)性”，企業(yè)才有必要建立相對獨立的管理會計部門，除了有可能共用一個數(shù)據(jù)搜集平臺外，管理會計運用幾乎完全不同于財務會計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)和分析方法，如量本利分析、作業(yè)成本、投資回報率、平衡計分卡等工具為企業(yè)的管理決策和控制服務。在這個意義上，財務會計是企業(yè)的執(zhí)行部門，而管理會計則是企業(yè)的參謀部門。
由于管理會計部門掌握著企業(yè)管理決策所需要的最基本、最重要信息，因此應當是企業(yè)參謀系統(tǒng)的核心。而近十幾年來信息技術(shù)的發(fā)展則為企業(yè)同時維持財務會計和管理會計兩個系統(tǒng)的運行提供了經(jīng)濟上的可行性。
對中國的企業(yè)家和財務總監(jiān)們來講，以財務部門為基礎，通過建立相對獨立的管理會計系統(tǒng)逐步形成企業(yè)的參謀體系，是提高企業(yè)管理決策水平的必由之路。我們目前最需要做的不是找回“遺失”了的“相關(guān)性”，而是要首先學會建立“相關(guān)性”。
