一、明確航道部門內(nèi)部控制性質(zhì)
內(nèi)部控制是全面管理的重要組成部分。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是指航道部門為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策程序和措施；從動(dòng)態(tài)上說，內(nèi)部控制是航道部門為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范過程。
航道是公益性設(shè)施，其養(yǎng)護(hù)、建設(shè)以政府投資為主，因此與企業(yè)內(nèi)部控制相比，航道部門內(nèi)部控制更傾向于政府內(nèi)部控制范疇，以滿足公共利益為目標(biāo)，以追求社會(huì)效率和公平之間的平衡為價(jià)值取向，是航道部門履行政府責(zé)任的基礎(chǔ)，發(fā)揮著規(guī)范航道行政行為的作用。
二、確立內(nèi)部控制原則
根據(jù)財(cái)政部最新出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）（財(cái)會(huì)便[2007]7號(hào)）精神，航道內(nèi)部控制應(yīng)考慮設(shè)定以下原則：
�。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《航道管理?xiàng)l例》、《航道建設(shè)管理規(guī)定》等法律法規(guī)以及有關(guān)政府部門的監(jiān)管要求。
�。ǘ┲匾栽瓌t。應(yīng)當(dāng)針對(duì)重要事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
�。ㄈ┯行栽瓌t。應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，并隨著外部環(huán)境的變化、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。航道部門員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
�。ㄋ模┲坪庠瓌t。應(yīng)當(dāng)能夠確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。
�。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t。應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效地控制。
三、健全航道部門內(nèi)部控制的措施
內(nèi)部控制建設(shè)不可能面面俱到，也不可能一蹴而就，可以從以下方面努力。
第一，建設(shè)健康的、責(zé)權(quán)利一體的內(nèi)部控制文化，增強(qiáng)航道系統(tǒng)凝聚力。
首先要培育人盡其才的用人機(jī)制，這是提高內(nèi)部控制工作整體水平應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。內(nèi)部控制文化，是指在發(fā)展過程中形成的、影響內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，包括整體價(jià)值觀，領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念、管理風(fēng)格與職業(yè)操守，職工的行為守則等。人的因素是內(nèi)部控制體系中最重要的方面。如果不能充分調(diào)動(dòng)人的積極性，再好的制度也形同虛設(shè)。所以，要從實(shí)際出發(fā)，一方面樹立正確的內(nèi)部控制理念，認(rèn)真建設(shè)能為航道職工普遍接受的內(nèi)部控制文化，在航道系統(tǒng)樹立積極向上的良好風(fēng)氣，樹立為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任感和榮譽(yù)感，尤其要樹立依法行政意識(shí)。另一方面為職工的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，注重為職工營(yíng)造繼續(xù)學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)的機(jī)會(huì)，注重人才培養(yǎng)。
其次要實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任追究制度。以部門預(yù)算執(zhí)行為主線，落實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支主要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制責(zé)任，通過完善航道部門規(guī)章，強(qiáng)化航道部門內(nèi)部控制責(zé)任約束，制定并執(zhí)行內(nèi)部控制責(zé)任追究制度。
第二，確定航道發(fā)展關(guān)鍵控制點(diǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的正確與否直接關(guān)系著內(nèi)部控制的成敗。隨著投資增加，航道部門應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槿绻Y金使用不安全，則不僅會(huì)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且必然會(huì)導(dǎo)致航道建設(shè)的工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、貪污腐敗等風(fēng)險(xiǎn)。抓好了資金管理，就等于抓住了航道發(fā)展的命脈。
�、俳Y(jié)合財(cái)政預(yù)算改革，制定航道系統(tǒng)預(yù)算收支控制制度，控制部門預(yù)算的執(zhí)行情況以及財(cái)政性資金使用的安全、規(guī)范和有效。
目前預(yù)算管理在一定程度上存在重計(jì)劃完成、輕追蹤問效的問題，資金撥付到地方后，監(jiān)督缺位。資金是否被改變用途、轉(zhuǎn)移，是否存在人員、公務(wù)經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)情況，資金結(jié)余處理是否恰當(dāng)?shù)鹊龋伎赡艽嬖陲L(fēng)險(xiǎn)，必須結(jié)合部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)管理制度改革制定航道部門預(yù)算資金使用明細(xì)辦法，加大預(yù)算資金監(jiān)督力度，推行績(jī)效預(yù)算管理，健全預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)不按預(yù)算執(zhí)行且不限期改正的，依法予以收回上交財(cái)政，并核減下一年度的預(yù)算申報(bào)。
�、诮Y(jié)合《航道建設(shè)管理規(guī)定》（交通部2007年第3號(hào)令），制定航道建設(shè)內(nèi)部控制制度，控制建設(shè)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。
面對(duì)航道、船閘建設(shè)規(guī)模越來(lái)越大的情況，保證建設(shè)資金使用的安全、規(guī)范和有效就顯得非常重要。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金管理和控制，評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并明確規(guī)定相關(guān)法律責(zé)任。要嚴(yán)格建設(shè)單位和施工單位銀行賬戶管理，監(jiān)督檢查建設(shè)資金是否�？顚Ｓ�，有無(wú)挪用、擠占、轉(zhuǎn)移、外借等現(xiàn)象，施工單位是否按要求在指定銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，是否存在私設(shè)賬戶現(xiàn)象；要嚴(yán)格控制不執(zhí)行報(bào)批程序的支出，對(duì)支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍要嚴(yán)加審核，制定嚴(yán)格的資金使用手續(xù)，防止資金隨意支付、不按工程進(jìn)度支付等。
第三，重視內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制監(jiān)督中的積極作用。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這表明，內(nèi)部審計(jì)既是控制系統(tǒng)的一部分，又是控制有效性的確認(rèn)者，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，二者目的具有實(shí)質(zhì)上的一致性。因此，有必要修訂航道部門內(nèi)部審計(jì)細(xì)則，向以治理為目標(biāo)、控制為中心、風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。
�、僭O(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門要真正發(fā)揮作用，一定要獨(dú)立于所有管理部門，直接向單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，直接向單位決策層匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)通過提供有效的成果，使領(lǐng)導(dǎo)和決策層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的新定位、新職能和新作用，反過來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
�、谔岣邇�(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，提倡職業(yè)道德教育，打造一支具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)核心價(jià)值的人才隊(duì)伍。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，開展多種形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)；另一方面，要建立合理的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制，為內(nèi)部審人員創(chuàng)造有利于施展才能、團(tuán)結(jié)上進(jìn)的工作環(huán)境。
�、蹖�(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步開展內(nèi)部控制審計(jì)，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。結(jié)合航道發(fā)展關(guān)鍵控制點(diǎn)，加大內(nèi)部審計(jì)力度和延伸度，評(píng)估內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，促進(jìn)資金風(fēng)險(xiǎn)控（下轉(zhuǎn)第30頁(yè)）（上接第27頁(yè)）制能力的提高。
④加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，制定切實(shí)可行的審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的重要標(biāo)志之一，也是實(shí)踐職業(yè)道德規(guī)范和遵循專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的具體體現(xiàn)。通過嚴(yán)格的審計(jì)計(jì)劃和程序，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作軌跡，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員自覺地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和敏銳的職業(yè)判斷能力，分析收集的各類信息，高質(zhì)量的完成審計(jì)工作，出具有價(jià)值的審計(jì)報(bào)告。
⑤重視與內(nèi)部其他部門、外部監(jiān)管部門的溝通與協(xié)調(diào)。在確保獨(dú)立性的前提下，與內(nèi)外部建立相互信任的關(guān)系，改變內(nèi)部審計(jì)部門傳統(tǒng)意義上的挑毛病、找麻煩和管閑事的形象，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。
�、藿Y(jié)合《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)辦法》（交通部2007年第4號(hào)令）的實(shí)施，聘請(qǐng)并充分利用社會(huì)審計(jì)組織等中介機(jī)構(gòu)工作。目前航道部門內(nèi)部審計(jì)力量總體上比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上隸屬于財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性不強(qiáng)，專業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員也比較少。聘請(qǐng)并充分利用社會(huì)審計(jì)組織等中介機(jī)構(gòu)工作，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)工作的不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效預(yù)防航道系統(tǒng)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)航道健康發(fā)展。通過加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)對(duì)航道部門內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)并對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)行公示，可以加強(qiáng)政府和社會(huì)公眾對(duì)航道部門內(nèi)部控制的監(jiān)督，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
