外幣財務報表折算差額的處理

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/01/06 10:16:40　　字體：大小

　　隨著我國改革開放的深入，國際貿(mào)易的發(fā)展、國際資本的流動及大型跨國公司的存在都會給本國企業(yè)帶來外幣交易。要綜合反映跨國企業(yè)集團整體的財務狀況和經(jīng)營成果，向外國股東和其他使用者提供本企業(yè)的財務報表，在外國證券市場上發(fā)行股票和債券而提供財務報表等，就必然涉及外幣財務報表折算問題。外幣財務報表的折算必須解決兩個問題：一是折算匯率的選擇，二是折算差額的處理。折算匯率的選擇問題，目前國際上有四種不同的選擇方法，比較流行的是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。折算方法的選擇也會影響折算差額的處理。這些問題不僅影響資產(chǎn)負債表上有關資產(chǎn)、負債、所有者權益的金額，也影響收益表上利潤的計算，影響企業(yè)集團整體或子公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允反映，因此折算差額的處理問題就顯得非常重要。

　　外幣折算只是記賬表述的改變，即在會計實務中改變記賬憑證、賬簿乃至會計報表的貨幣表述方式，將以另一國的貨幣表述的賬表兌換為與之等值的某一國的貨幣來重新表述賬簿記錄和會計報表,。這種變換并沒有發(fā)生實際的貨幣交換和應予記賬的交易,，如同把外文譯成中文一樣，只是文字表述形式的不同罷了。因此折算不過是會計實務中以單一的等值貨幣來重新表示各種不同的外幣金額,，并不改變所計量資產(chǎn)或負債等的固有價值。但在實務中，由于匯率的變動、資產(chǎn)負債表各項目的計量屬性的不同、各項目承擔匯率風險的程度也不盡相同，折算后的財務報表會存在一定數(shù)額的折算差額。那么折算差額是作為損益列入損益表中還是作為權益列入資產(chǎn)負債表呢？我國的做法是折算差額應當在并入后的資產(chǎn)負債表中作為所有者權益項目單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權益部分，應當并入少數(shù)股東權益項目。

　　我們知道，匯率的變動受多種因素的影響，在很大程度上不由企業(yè)自行控制。或許企業(yè)可以選擇簽訂一個套期保值合同以保護自己免受損失。但有時某些因素的影響是無法預期的，企業(yè)只能承擔這種風險。因折算產(chǎn)生的差額無論是利得還是損失，如果數(shù)額巨大，且把它計入損益表，就完全有可能是損益表上金額最大的一個項目，有可能使經(jīng)營損失變?yōu)槔麧?，當然也有可能使利潤變?yōu)閾p失，這就有可能誤導財務報表使用人，做出錯誤的決策。我們不可否認。企業(yè)只要有外幣交易，進行外幣折算就應當有一定的匯率變動的風險。但這種風險也分為可分散的和不可分散的。比如市場因素造成的匯率變動, 可以通過遠期匯率合同套期保值予以抵消。但像戰(zhàn)爭或者自然災害或者政府的貨幣政策變動引起的匯率變動，企業(yè)不可能提前預測予以控制。這種匯率變動引起的折算損失，并不是企業(yè)正常經(jīng)營活動的損益，不能反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，不能真正體現(xiàn)企業(yè)的價值。

　　為了如實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，給報表使用人提供更加真實可靠的會計信息，應該考慮盡量不要讓折算差額影響到損益表。比如可以對反映企業(yè)經(jīng)營成果的某些比率或數(shù)值分開來計算。比如凈資產(chǎn)收益率，可以分別計算含折算差額的凈資產(chǎn)收益率和不含折算差額的凈資產(chǎn)收益率，而不僅僅是在會計報表附注中披露其金額。這樣投資者可以自行判斷。如果直接以含折算差額的凈資產(chǎn)收益率列示，報表使用人或投資者并不會知道凈資產(chǎn)收益率高或低的其中一個原因是折算造成的。分別列示的目的并不會改變企業(yè)的財務報表，只是想要更清楚地表達，而不至于產(chǎn)生誤解。當然可能計算上會稍微麻煩一些。

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