【問(wèn)題】
我是一名企業(yè)財(cái)務(wù)人員，我所在的企業(yè)為增值稅一般納稅人，近期準(zhǔn)備將2輛從事貨物運(yùn)輸用的卡車(chē)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)。其中，一輛是在2009年以前購(gòu)進(jìn)的，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，另一輛是在2009年年初購(gòu)進(jìn)的，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)讓舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅該如何計(jì)算繳納？機(jī)動(dòng)車(chē)屬于特殊商品，要辦理過(guò)戶手續(xù)，發(fā)票該如何開(kāi)具，有沒(méi)有什么特殊規(guī)定？
【解答】
企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車(chē)，根據(jù)《二手車(chē)流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局令第2號(hào)），屬于二手車(chē)交易，二手車(chē)交易根據(jù)購(gòu)進(jìn)時(shí)間與是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有不同的處理方法。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。
機(jī)動(dòng)車(chē)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，處置時(shí)要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)2009年以前購(gòu)進(jìn)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的卡車(chē)應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，2009年年初購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的則按照機(jī)動(dòng)車(chē)適用稅率17%征收（詳見(jiàn)財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定）。
關(guān)于2009年以前購(gòu)進(jìn)卡車(chē)按照4%征收率減半征收的計(jì)算方法，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%），應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2。
對(duì)于過(guò)戶及發(fā)票等問(wèn)題，《二手車(chē)流通管理辦法》規(guī)定，二手車(chē)直接交易是指二手車(chē)所有人不通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車(chē)輛直接出售給買(mǎi)方的交易行為。二手 車(chē)直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行。進(jìn)行二手車(chē)直接交易和通過(guò)二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二手車(chē)交易的，應(yīng)當(dāng)由二手車(chē)交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者按規(guī)定向買(mǎi)方開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。
所以，上述企業(yè)進(jìn)行的二手車(chē)轉(zhuǎn)讓交易必須按照規(guī)定在二手車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)由二手車(chē)交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者按規(guī)定向買(mǎi)方開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票式樣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]693號(hào)）規(guī)定，二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)企業(yè)，在銷(xiāo)售、中介和拍賣(mài)二手車(chē)收取款項(xiàng)時(shí)，必須開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
申請(qǐng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》一般需提供以下資料：買(mǎi)賣(mài)雙方身份證復(fù)印件或者機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)復(fù)印件；《機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)》復(fù)印件；《機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》復(fù)印件；購(gòu)車(chē)的原始發(fā)票或最近一次交易發(fā)票復(fù)印件；國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有事業(yè)單位出售車(chē)輛時(shí)應(yīng)持有本單位或者上級(jí)單位出具的資產(chǎn)處置證明；有二手車(chē)鑒定評(píng)估資質(zhì)的中介公司提供的二手車(chē)鑒定評(píng)估報(bào)告；委托二手車(chē)市場(chǎng)代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)；機(jī)動(dòng)車(chē)出售方稅務(wù)登記副本復(fù)印件或機(jī)構(gòu)組織代碼證書(shū)復(fù)印件；二手車(chē)交易買(mǎi)賣(mài)合同。
此外，上述企業(yè)在二手車(chē)交易時(shí)還需要注意在二手車(chē)交易市場(chǎng)或二手車(chē)拍賣(mài)公司辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中需要收取過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。二手車(chē)鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)收取的評(píng)估費(fèi)，應(yīng)另外由其開(kāi)具地方稅務(wù)局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，且《二手車(chē)發(fā)票》價(jià)款中不包括過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)。納稅人在增值稅計(jì)算繳納時(shí)不能扣減手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)的，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)《二手車(chē)發(fā)票》中的價(jià)款直接計(jì)算。