【問】被投資公司直接將利潤轉(zhuǎn)增為投資企業(yè)股本時(shí),被投資企業(yè)和投資企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
【解答】被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)利潤分配一般有兩種形式:現(xiàn)金股利(也稱之為紅利)、股票股利(也成為紅股)。被投資企業(yè)直接將利潤轉(zhuǎn)增為投資企業(yè)股本即分派股票股利時(shí),被投資企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤方案,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“股本(或?qū)嵤召Y本)”科目。
對(duì)于投資企業(yè)而言,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的有關(guān)規(guī)定,投資企業(yè)只有在被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時(shí),需作賬務(wù)處理,即:當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用成本法核算時(shí),借記:“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目;當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí),借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
分派股票股利時(shí)規(guī)定,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為這種做法值得商榷。筆者認(rèn)為,被投資企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)增為投資企業(yè)股本即分派股票股利,可視同為被投資企業(yè)以現(xiàn)金股利分紅之后,投資企業(yè)同意以其分得的現(xiàn)金股利對(duì)被投資企業(yè)追加投資。簡而言之,即投資企業(yè)以應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為被投資企業(yè)的股本,因而,當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用成本法核算時(shí),賬務(wù)處理應(yīng)為借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目;當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí),賬務(wù)處理為借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。