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備考信息
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。在實踐中大家對現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手,通過以下方法的介紹,能幫助你快速學會編制現(xiàn)金流量表。
主表的編制方法:
下面的口決基本上能概括其編制過程:
?、倏吹绞杖胝覒?,未收稅金分開走;
?、诳吹匠杀菊覒?,存貨變動莫疏忽;
③有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找;
?、茇攧召M用有例外,注意分出類別來;
⑤所得稅直接轉(zhuǎn),營業(yè)外去找固定資產(chǎn);
?、迚馁~、工資、折舊、攤銷,哪來哪去反向抵銷;
?、邽槁毠ぶЦ兜膯为毺幚怼?/p>
第①句話針對銷售商品,提供勞務收到的現(xiàn)金,因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點,所以我們看到營業(yè)收入,就要找應收項目(應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分,若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅費。另外,有關(guān)貼現(xiàn)的處理,將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務費用)作反向調(diào)整。
但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因,上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關(guān),這些發(fā)生額則要做特殊處理,典型的特殊調(diào)整業(yè)務包括:計提壞賬準備、收到債務人以物抵債的貨物、銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖(如應收賬款與應付賬款的對沖)、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額(如將貨物對外投資、工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品)。
簡言之,在進行“銷售商品,提供勞務收到的現(xiàn)金”的處理時,
借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金
應收賬款(期末余額——期初余額)
應收票據(jù)(期末余額——期初余額)
財務費用(票據(jù)貼現(xiàn)息)
應收賬款(用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務)
貸:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入
應交稅費——銷項稅額(銷售商品的銷項稅額,不包括對外投資、在建工程領用商品的銷項稅額)
預收賬款(期末余額——期初余額)
第②句進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,找應付科目(應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等),同時考慮存貨項目的期初和期末變動值,看是否與此項目有關(guān),有關(guān)的調(diào)整。
但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因,上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務無關(guān),這些發(fā)生額則要做特殊處理,典型的特殊調(diào)整業(yè)務包括:當期實際發(fā)生的制造費用(不包括消耗的物料)、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù)、銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖(如應收賬款與應付賬款的對沖)、工程項目領用本企業(yè)購買的商品。
借:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入
應交稅費——進項稅額(購買商品的進項稅額,不包括在建工程領用商品的進項稅額)
預付賬款(期末余額——期初余額)
貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金
應付賬款(期末余額——期初余額)
應付票據(jù)(期末余額——期初余額)
應付賬款(用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務)
第③句是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容調(diào)回來。這6項內(nèi)容是:壞賬準備,累計折舊,無形資產(chǎn)攤銷,應付管理人員工資,應付管理人員的福利費(銷售費用無任何調(diào)整)
第④句指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
第⑤句指所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外收入、營業(yè)外支出都是從固定資產(chǎn)盤盈、盤虧那來的,自然就要找固定資產(chǎn)了。
第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,那么反向抵銷就可以了。
借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
貸:壞賬準備、累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷費等
第⑦句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,需單獨核算。
借:存貨(生產(chǎn)成本、制造費用提取工資及福利費)
銷售費用(提取工資及福利費)
管理費用(提取工資及福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金)
其他應收款(代墊房租等)
在建工程(用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費)
貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
應付職工薪酬(期末余額——期初余額)
補充數(shù)據(jù)的編制方法:
對補充數(shù)據(jù)的編制,大家只要能理解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——間接法核算的規(guī)律,就能很快掌握編制方法:
?、倥c損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。
固定資產(chǎn)(4項):減值準備,折舊,處置損失,報廢損失;無形資產(chǎn)(1項):無形資產(chǎn)攤銷;財務費用:反映本期應屬投資籌資的財務費用,不包括貼現(xiàn)息;投資損失。
②與損益無關(guān)的專案(四項):存貨,遞延稅費,經(jīng)營性應收及應付,這幾項的調(diào)整可以應用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。當使所有者權(quán)益增加時,調(diào)減凈利潤;當使所有者權(quán)益減少時,調(diào)增凈利潤,從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。
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