利潤最大化是每個企業(yè)的追求，也是每一個經(jīng)營者的天職，而全面預(yù)算管理則是對企業(yè)的人、財、物等資源進(jìn)行整合、進(jìn)行控制的最有效的一種機(jī)制。成功的現(xiàn)代企業(yè)大多采用全面預(yù)算管理的內(nèi)部機(jī)制，如何認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理呢？

　　一、 計(jì)劃、目標(biāo)、預(yù)算的關(guān)系

　　人們通常把三者的含義理解為一致的，在使用時也是混用的。三者之間從形式上理解有其相通的一面，但從內(nèi)容上卻有很大地差別。從時間的延續(xù)講，計(jì)劃一詞在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期使用最為普遍，在轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)不斷地轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，開始引用實(shí)行了目標(biāo)利潤-目標(biāo)成本管理，從經(jīng)營思想和管理方法上推進(jìn)了一步，但他們是一種比較粗放的預(yù)算定時方法，只注重一些主要的、直觀的指標(biāo)，如利潤指標(biāo)、銷售指標(biāo)等，對企業(yè)內(nèi)在質(zhì)量指標(biāo)重視不夠。而預(yù)算就是用數(shù)字編制未來某一時期的計(jì)劃，即用財務(wù)數(shù)字或非財務(wù)數(shù)字來計(jì)量預(yù)期的結(jié)果。預(yù)算管理即指預(yù)算控制，它是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核的過程。

　　所謂全面預(yù)算管理就是企業(yè)對所有資源力爭進(jìn)行最合理的配置，并分析、協(xié)調(diào)、控制預(yù)算的執(zhí)行，即圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對銷售及收入、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、資金等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測和決策，從而有計(jì)劃地高效、協(xié)調(diào)開展企業(yè)的所有經(jīng)營活動。所以說，全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，包括經(jīng)營預(yù)算（銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、采購等）、投資預(yù)算（包括固定資產(chǎn)購置、改擴(kuò)建、資本運(yùn)作可行性研究等）、人力資源預(yù)算、財務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金流量、損益、資產(chǎn)負(fù)債等）以及專項(xiàng)事務(wù)預(yù)算（如項(xiàng)目關(guān)停、撤并、資產(chǎn)處置及人員安排等）。于是，在成功實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)中，我們看不到以往通常意義上的計(jì)劃管理（生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計(jì)劃），因?yàn)樗讶堪谌骖A(yù)算管理之中了（以下所稱預(yù)算應(yīng)理解為全面預(yù)算）。

　　二、全面預(yù)算管理的意義

　　小企業(yè)想做大，大企業(yè)想做好，好企業(yè)想做強(qiáng)，不少企業(yè)都嘗試通過推行全面預(yù)算管理，來提高自己的內(nèi)功。全面預(yù)算管理是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。運(yùn)用這種方法，我們可做出全面預(yù)算方案（即年或月經(jīng)營計(jì)劃及特別項(xiàng)目計(jì)劃），它預(yù)計(jì)了企業(yè)經(jīng)營活動成果相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)。如果說，只是需要獲得經(jīng)營活動的財務(wù)指標(biāo)，以往企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)預(yù)算方法就完全可以達(dá)到目的。當(dāng)然，這些指標(biāo)的相對準(zhǔn)確性和可行性及可操作性卻是一個難以解決的問題。所以為了企業(yè)的長治久安、可持續(xù)發(fā)展，推行全面預(yù)算管理勢在必行。

　　1、全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，一開始就以公司所有部門全部業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，合理確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容及實(shí)施方案對策，從而產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，測算所有業(yè)務(wù)活動最終產(chǎn)生的經(jīng)營效果。所以說全面預(yù)算管理從理論方法上確定了預(yù)算方案的準(zhǔn)確性。這就是越來越多企業(yè)采用全面預(yù)算管理的根本原因。

　　2、預(yù)算使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)得到細(xì)化，落實(shí)到最基本的單元，使總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上，降低了經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。象我們公司最關(guān)鍵的支出是開發(fā)成本，控制的好壞直接決定著經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。因此運(yùn)用預(yù)算管理對工程成本進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制、事后考核成為必然。工程預(yù)算的起點(diǎn)建立在最小的工程單位之上，按合同、作業(yè)項(xiàng)目等，將耗費(fèi)細(xì)化到最直接的作用單元上，是最現(xiàn)場的、最準(zhǔn)確的支出。

　　3、預(yù)算量化的過程，是將操作規(guī)范、工作過程分解的過程、數(shù)量化的過程，與管理工作精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化相輔相成，組成一個有效的管理體系。企業(yè)管理中，從管理制度、操作規(guī)范方面，具有定性的含義，而預(yù)算則是定量的約束，通過定性、定量兩個體系的融合，可以極大地促進(jìn)各個機(jī)制的有效運(yùn)行。

　　4、預(yù)算管理是一個系統(tǒng)管理，包括全額、全員、全過程，是對企業(yè)的所有資源、所有活動進(jìn)行整合，因此通過預(yù)算的運(yùn)作和管理，能夠充分發(fā)揮系統(tǒng)的效益。在大型企業(yè)，全面預(yù)算可以統(tǒng)帥強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，起著匯融這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使關(guān)注的重點(diǎn)延伸到經(jīng)營過程和資本資產(chǎn)的運(yùn)作過程，也促使企業(yè)從原始的、經(jīng)驗(yàn)的、人為的管理，向科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理過渡。象我公司大量的支出都集中在工程成本上，系統(tǒng)管理的充分發(fā)揮，可以防止安排不周、延誤、返工、失誤等造成的損失，也能有助及早發(fā)現(xiàn)，及早解決。

　　5、預(yù)算既然是全員的活動，預(yù)算主體就包括上層、中層及所有員工，預(yù)算編制、執(zhí)行的過程，既涉及到責(zé)任部門，又延伸細(xì)化到每一個崗位（職工），形成了一個完整嚴(yán)密的預(yù)算體系，通過預(yù)算體系的效能，激發(fā)全體員工主動參與意識，調(diào)動全體員工昂揚(yáng)向上的精神、創(chuàng)新求變的意念，才是我們企業(yè)凝聚力之所在，發(fā)展動力之所在。

　　6、預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是各個責(zé)任預(yù)算部門，充分發(fā)揮部門主管的主觀能動性，對其個人的成長和公司的發(fā)展將起到事半功倍的效果。部門主管處于承上啟下的地位，以怎樣的狀態(tài)面對、操作，對預(yù)算管理的最終效果是決定性的。有效的預(yù)算管理，實(shí)際上也意味著管理職權(quán)的下移，一個部門就是一個授權(quán)經(jīng)營單位（銷售公司或建筑承包公司），部門主管以統(tǒng)領(lǐng)全局的角度，積極的、主動的、有效的在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營，與被動的、保守的、敷衍的工作，效果是不可比擬的。同時也促使個人向成為優(yōu)秀的企業(yè)管理者邁進(jìn)了一步，為超越自我、自由發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍。象銷售工作具有很強(qiáng)的挑戰(zhàn)性、創(chuàng)新性，它直接面對市場，主動培養(yǎng)鍛煉自己的競爭意識、超前意識、適應(yīng)市場的悟性，樹立敢于突破的觀念，就一定能成為一個優(yōu)秀的人才，在策略的實(shí)用、技巧的靈活、目標(biāo)的挑戰(zhàn)、理念的新穎等方面，要敢想敢干，這也是公司領(lǐng)導(dǎo)要求、鼓勵的方向。

　　7、任何一個企業(yè)都想做大、做強(qiáng)，解決決策層和執(zhí)行層的權(quán)限劃分、職責(zé)定位致關(guān)重要，為此，實(shí)行全面預(yù)算管理成為必然。預(yù)算的有效實(shí)施，決策層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)正常的和非正常的支出、預(yù)算內(nèi)的和預(yù)算外的支出，從大量的日常管理、審批中解脫出來，拿出主要精力來研究處理公司全局的發(fā)展、規(guī)劃等戰(zhàn)略性的問題，捕捉企業(yè)發(fā)展的機(jī)會；同時通過預(yù)算管理對下層的業(yè)務(wù)運(yùn)作，可以進(jìn)行全過程的、動態(tài)的監(jiān)控。作為執(zhí)行管理層能夠按照授權(quán)范圍、目標(biāo)，有效地、自主地發(fā)揮，創(chuàng)造出更好的業(yè)績，同時，也有利于上層領(lǐng)導(dǎo)及時、清晰地考核評價自己的業(yè)務(wù)成果。

　　8、預(yù)算管理體系與會計(jì)核算系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，可以及時、準(zhǔn)確地反映出預(yù)算執(zhí)行偏差，更有效地發(fā)揮預(yù)算控制的職能。預(yù)算體系與會計(jì)核算系統(tǒng)的一致，可以通過日常的會計(jì)核算信息，隨時掌握監(jiān)控預(yù)算的流程，迅速地糾偏防錯，從而使預(yù)算管理的全面實(shí)施成為可能。

　　三、全面預(yù)算的編制

　　各預(yù)算執(zhí)行單位按照業(yè)務(wù)的類型及責(zé)權(quán)，編制不同形式的專業(yè)預(yù)算。圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流的平衡為條件進(jìn)行編制，最終以財務(wù)報表的形式予以綜合反映。

　　1、形式：先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算。

　　2、期間：企業(yè)財務(wù)預(yù)算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算分季度、月度落實(shí)。

　　3、管理機(jī)構(gòu)：財務(wù)預(yù)算管理委員會或財務(wù)管理部門。財務(wù)預(yù)算管理委員會主要擬訂財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。財務(wù)管理部門在委員會和主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達(dá)、報告等具體事宜，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。

　　4、編制（執(zhí)行）機(jī)構(gòu)：市場營銷、工程生產(chǎn)、人力資源等內(nèi)部職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。部門主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會的工作，并對本部門財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

　　5、程序："上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總":①下達(dá)目標(biāo)-財務(wù)預(yù)算委員會（銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)、現(xiàn)金流量目標(biāo)、編制政策）；②編制上報-預(yù)算執(zhí)行單位；③審查平衡-財務(wù)管理部門（協(xié)調(diào)、反饋、修正）；④審議批準(zhǔn)-財務(wù)預(yù)算委員會（進(jìn)一步調(diào)整、修正）；⑤下達(dá)執(zhí)行-財務(wù)預(yù)算委員會。

　　6、方法：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法，本次主要采用零基預(yù)算進(jìn)行編制。

　　7、編制：預(yù)算編制要求將預(yù)算目標(biāo)通過數(shù)量體系體現(xiàn)出來，并將這些指標(biāo)分解落實(shí)到每個部門、操作單元，使預(yù)算的編制、執(zhí)行達(dá)到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。具體說：

　　業(yè)務(wù)預(yù)算：包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、稅金等其他業(yè)務(wù)預(yù)算。①銷售預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)銷售產(chǎn)品可能實(shí)現(xiàn)的銷售量及收入的預(yù)算，主要依據(jù)目標(biāo)利潤、預(yù)測的銷售量及市場價格；②工程成本預(yù)算是按建設(shè)工程量、定額、市場價、合同等資料編制；③采購預(yù)算是購進(jìn)材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，根據(jù)計(jì)劃采購量、市場價格確定；④期間費(fèi)用預(yù)算是指管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等預(yù)算，根據(jù)實(shí)際分項(xiàng)目、分單位編制；⑤稅金等預(yù)算是指應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和國家有關(guān)政策等資料進(jìn)行編制。

　　資本預(yù)算：包括固定資產(chǎn)購建、投資等預(yù)算；根據(jù)購建、投資計(jì)劃、市場價等資料編制。

　　籌資預(yù)算：包括長短期借款及利息預(yù)算；根據(jù)資金需求、計(jì)劃、利率等資料編制。

　　財務(wù)預(yù)算：包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。①現(xiàn)金預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)；②預(yù)計(jì)損益表是在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)銷售預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等資料分析編制；③預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期末，根據(jù)期初、本期預(yù)算數(shù)等有關(guān)資料分析編制。

　　四、預(yù)算編制的保障

　　全面預(yù)算的編制涉及全局，首先，決策層必須對此足夠的重視，準(zhǔn)備、預(yù)測、量化、調(diào)整、修正、批準(zhǔn)的編制過程，本身就是一個系統(tǒng)工程，其中任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就可能造成編制工作的擱淺；其次，明確項(xiàng)目直接負(fù)責(zé)人；第三，明確預(yù)算管理組織，未設(shè)專門組織時，由財務(wù)管理部門履行職能；第四，各級人員的主動參與，特別是中層主管的主動積極發(fā)揮，關(guān)系預(yù)算編制工作的成?。坏谖?，各責(zé)任部門對業(yè)務(wù)流程要進(jìn)行詳細(xì)分類、精確預(yù)期，要有超前、創(chuàng)新的意識。第六，制定完整可行的預(yù)算編制工作大綱。

　　另外，認(rèn)識到位是一個需要關(guān)注的問題，特別涉及預(yù)算編制的人員如果僅認(rèn)為是為了制定公司的經(jīng)營目標(biāo)而安排的一項(xiàng)工作，是經(jīng)營管理部門或財務(wù)部的業(yè)務(wù)，與自己的關(guān)系不大，這是一個致命的誤區(qū)，這不僅使編制預(yù)算失去了意義，而且給下一步的實(shí)施考核增加了障礙。要充分地認(rèn)識它，可以從兩個方面理解，經(jīng)營管理部門或財務(wù)部在預(yù)算編制中的作用，主要是從財務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預(yù)算；預(yù)算的執(zhí)行主體是具體部門，業(yè)務(wù)、工程、投資、籌資、管理等內(nèi)容只能由具體部門提出草案。從部門及員工說，它是我們工作的準(zhǔn)繩，為我們明確了方向、目標(biāo)、結(jié)果，是完成工作的保證，預(yù)算過程是業(yè)務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容數(shù)字化的過程，是自己職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，應(yīng)該也必須積極主動地去完成。如果工作中，目標(biāo)不明確，思路不清晰，只是安排什么做什么，有事就做，無事迷糊，那就是一種忙忙碌碌或無所事事的感覺，整天就"忙"或"閑"字概括了，不知道到底在做什么，起什么作用，一臉茫然，實(shí)質(zhì)上這也是對一個人水平的否定。反之則為另一種境界，目標(biāo)明確，思路清晰，該做什么，怎么做，完成程度，取得的效果，如何計(jì)劃，如何改進(jìn)等清清楚楚，這樣節(jié)奏明快，有條不紊，心情舒暢，工作輕松，主動改進(jìn)，主動創(chuàng)新，生活充滿了希望。從而走出公司制定制度是為了管制我、控制我的認(rèn)識誤區(qū)。

　　任何制度，它既服務(wù)于企業(yè)，也服務(wù)于每一個員工，起著聯(lián)動的效應(yīng)，是一個公平的獎與罰的標(biāo)準(zhǔn)，否則就沒有生命力，沒有存在的必要。能夠認(rèn)識到這些，全面預(yù)算、科學(xué)管理才能起到應(yīng)有的作用，應(yīng)有的效能。