延期申報(bào)、延期繳納稅款、欠稅核銷和稅務(wù)登記證件工本費(fèi)免收，4項(xiàng)稅收征管支持政策日前已下達(dá)至青海玉樹地震災(zāi)區(qū)，用于支持玉樹災(zāi)后恢復(fù)重建。
延期申報(bào)：可依法審批至2010年年底
政策：國稅函〔2010〕164號(hào)文件規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可按《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第三十七條的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法審批至2010年12月31日。
解讀：根據(jù)新《稅收征管法》的規(guī)定，凡納稅人因不可抗力的作用，或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的影響，需要延期申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)本著保護(hù)納稅人合法權(quán)益和維護(hù)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的原則，允許延期申報(bào)。應(yīng)當(dāng)注意的是，無論屬于哪一種情形，納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)先提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可延期申報(bào)、報(bào)送。而此次國稅函〔2010〕164號(hào)文件明確，納稅人、扣繳義務(wù)人可按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法審批至2010年12月31日。
延期納稅：經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)即可
政策：國稅函〔2010〕164號(hào)文件規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期繳納應(yīng)納稅款，申請延期繳納的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一次最長不超過3個(gè)月的期限內(nèi)予以核準(zhǔn)。核準(zhǔn)延期繳納稅款的期限屆滿，納稅人、扣繳義務(wù)人因?yàn)?zāi)情仍需延期繳納該筆稅款的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法按次審批至2010年12月31日。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款不加收滯納金。
解讀：《稅收征管法》第二十七條規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。也就是說，延期申報(bào)不等于延期納稅，雖經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以延期申報(bào)，但是稅款還是要如期繳納。
這次地震是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響。為此，根據(jù)《稅收征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報(bào)送下列材料：1.申請延期繳納稅款報(bào)告（《延期繳納稅款申請審批表》）；2.當(dāng)期貨幣資金余額情況（納稅人申請當(dāng)日貨幣資金狀況）；3.所有銀行存款賬戶對賬單（時(shí)間段為納稅人申請延期的稅款所屬期的財(cái)務(wù)報(bào)表生成之日至申請前1天）；4.《資產(chǎn)負(fù)債表》（納稅人申請延期的稅款所屬期）；5.應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出預(yù)算；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
這里要注意幾個(gè)事項(xiàng)：一是受理期限，受理申請人延期繳納稅款申請的截止期為法定稅款繳納期的最后1天；二是免稅期限，延期繳納稅款最長不超過3個(gè)月，同筆稅款可以多次申請延期繳納，但只可依法按次審批至2010年12月31日；三是審批權(quán)限，須經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)；四是滯納金，延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款不加收滯納金。
欠稅核銷：只須縣以上人民政府出具證明
政策：國稅函〔2010〕164號(hào)文件規(guī)定，對于地震災(zāi)害中納稅人實(shí)際已消亡的，可以視同符合《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）第八條規(guī)定的條件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)縣以上人民政府出具的證明，一次性辦理死欠核銷。
解讀：國稅發(fā)〔2000〕193號(hào)文件規(guī)定，對申請核銷的死欠稅款，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。所有核銷的死欠稅款，都必須按程序辦理確認(rèn)手續(xù)。
申請核銷死欠必須由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“核銷死欠確認(rèn)申請表”，并附報(bào)有關(guān)申請材料（申請材料必須一式兩份：一份逐級(jí)報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)，并由確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門留存；一份報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，待確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后再退回基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）。核銷死欠應(yīng)附報(bào)法院判決書或法定清算報(bào)告復(fù)印件，而國稅函〔2010〕164號(hào)文件對此特別明確，統(tǒng)一根據(jù)縣以上人民政府出具的證明，一次性辦理死欠核銷。
應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕193號(hào)文件規(guī)定，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)核銷死欠確認(rèn)申請，都必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，核實(shí)后按規(guī)定的權(quán)限上報(bào)核準(zhǔn)。負(fù)責(zé)確認(rèn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)的核銷死欠，要及時(shí)向申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)書面的“核銷死欠確認(rèn)通知書”（格式各地自定，一式四份，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)、基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)和征管部門各留一份）。
稅務(wù)登記：申請補(bǔ)發(fā)一律免收工本費(fèi)
政策：國稅函〔2010〕164號(hào)文件明確，根據(jù)《國家稅務(wù)總局、財(cái)政部關(guān)于地震災(zāi)區(qū)補(bǔ)發(fā)稅務(wù)登記證問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕67號(hào)）規(guī)定，納稅人因地震而損毀、丟失稅務(wù)登記證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的申請，及時(shí)予以補(bǔ)發(fā)。對納稅人申請補(bǔ)發(fā)的稅務(wù)登記證，一律免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)。災(zāi)區(qū)國稅、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取聯(lián)合辦理稅務(wù)登記等形式，降低征納成本，提高辦稅效率，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
解讀：根據(jù)《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于對從事個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員和高校畢業(yè)生實(shí)行收費(fèi)優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)綜〔2006〕7號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以下情形可免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)：1.從事個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門的相關(guān)收費(fèi)單位出具勞動(dòng)保障部門核發(fā)的《再就業(yè)優(yōu)惠證》，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤并備案后免收稅務(wù)登記工本費(fèi)。2.從事個(gè)體經(jīng)營的高校畢業(yè)生，應(yīng)向相關(guān)收費(fèi)單位出具《畢業(yè)證》原件并提交復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤并備案后免收稅務(wù)登記工本費(fèi)。3.《中共中央國務(wù)院關(guān)于2009年促進(jìn)農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展農(nóng)民持續(xù)增收的若干意見》規(guī)定“將合作社納入稅務(wù)登記系統(tǒng)，免收稅務(wù)登記工本費(fèi)”。
國稅函〔2010〕164號(hào)文件再次重申國稅發(fā)〔2008〕67號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，對地震災(zāi)區(qū)補(bǔ)發(fā)稅務(wù)登記證一律免收工本費(fèi)（注意，此政策只針對申請補(bǔ)發(fā)的稅務(wù)登記證的情形，如果是新辦證納稅人則不能享受免收工本費(fèi)優(yōu)惠）。