銷售空調(diào)并提供安裝應(yīng)開增值稅發(fā)票

來源: 廈門國(guó)稅編輯： 2010/09/08 14:08:35　　字體：大小

　　【問題】

　　鍋爐輔助設(shè)備的制造企業(yè)，同時(shí)具備運(yùn)輸資質(zhì)，在經(jīng)營(yíng)過程中，與客戶分別就產(chǎn)品和運(yùn)輸簽訂了兩合同，分別開產(chǎn)品增值稅發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票，那么這種運(yùn)輸行為是兼營(yíng)還是混合銷售行為？是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？空調(diào)代理商既銷售空調(diào)又提供安裝，須分開開具增值稅發(fā)票及建安發(fā)票？

　　【解答】

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。細(xì)則第五條第一款所指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。另細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)與客戶進(jìn)行的業(yè)務(wù)屬于同一項(xiàng)銷售行為，且屬于混合銷售行為而不是兼營(yíng)行為，即鍋爐公司既提供銷售產(chǎn)品又提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，是針對(duì)同一客戶提供的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅。同樣的，空調(diào)代理商銷售空調(diào)同時(shí)提供安裝業(yè)務(wù)的，屬同一項(xiàng)銷售行為，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。

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