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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中被混淆的實(shí)務(wù)

來源: 日田 編輯: 2010/02/08 08:35:11  字體:

  目前,仍有不少財(cái)會(huì)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(下稱“新《準(zhǔn)則》”)認(rèn)識(shí)不清,常發(fā)生實(shí)務(wù)處理的混淆。

  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相混淆

  據(jù)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資料表明,在現(xiàn)階段,還有一些企業(yè)財(cái)會(huì)人員將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)理解為年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中,只對(duì)年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng),進(jìn)行調(diào)整或說明。這樣做,是不完整的,是將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相混淆。其原因是仍在繼續(xù)執(zhí)行1998年財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。在這個(gè)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。而新《準(zhǔn)則》規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。同時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》也規(guī)定,企業(yè)應(yīng)編制并對(duì)外公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告。因此,根據(jù)上述規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。又包括中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng),而絕不是單指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整或說明的事項(xiàng)。

  資產(chǎn)負(fù)債表日與國(guó)外母公司或子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的混淆

  《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。按照這個(gè)規(guī)定,無論國(guó)外母公司或子公司是如何確定會(huì)計(jì)年度的,其向國(guó)內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定,提供相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告,而在實(shí)際操作中,一些企業(yè)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日”與國(guó)外母公司或子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日相混淆。主要表現(xiàn)在國(guó)內(nèi)企業(yè)把國(guó)外母公司或子公司在本企業(yè)自12月31日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,以及中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有關(guān)需要調(diào)整或說明的有利和不利事項(xiàng),不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或說明;認(rèn)為這不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),錯(cuò)誤地將本企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與國(guó)外母公司或子公司的會(huì)計(jì)年度相割裂。另一方面,極少數(shù)國(guó)外母公司或子公司仍然是以國(guó)外規(guī)定的會(huì)計(jì)年度向相應(yīng)國(guó)內(nèi)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表,致使國(guó)外母公司或子公司在國(guó)外發(fā)生的應(yīng)屬于相應(yīng)國(guó)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)調(diào)整或說明的有利和不利事項(xiàng),被人為地漏掉,以致于影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確地進(jìn)行估計(jì)和決策。

  財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與相關(guān)日期的混淆

  實(shí)踐告訴我們,正確掌握財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這個(gè)概念,可以準(zhǔn)確地分清資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間,否則就會(huì)把應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整或說明的事項(xiàng),作為下一期的會(huì)計(jì)事項(xiàng),不予調(diào)整或說明?;騽t相反。把應(yīng)屬于下一期的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為本期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),進(jìn)行調(diào)整或說明,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息混亂。事實(shí)上,現(xiàn)在就有不少財(cái)會(huì)人員未能真正掌握好這個(gè)概念,常把財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與一些相關(guān)日期相混淆。一是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的日期相混淆。認(rèn)為股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)是最高權(quán)力機(jī)關(guān),它批準(zhǔn)的日期才是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。二是將財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期相混淆,錯(cuò)誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,才能令報(bào)表使用者信賴,因而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期才是具有真實(shí)意義的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。三是將財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與“董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期”、“企業(yè)實(shí)際對(duì)外公布的日期”、“董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期”這3個(gè)日期相混淆。不知道后面這3個(gè)日期,誰(shuí)是真正的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如某上市公司,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期為2008年3月22日,該公司實(shí)際對(duì)外公布的日期為3月25日。在3月22日至3月25日期間該公司又發(fā)生一筆10萬元銷售退回。這時(shí)該公司財(cái)務(wù)人員就認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是董事會(huì)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期,即3月22日,與公司實(shí)際對(duì)外公布的日期無關(guān),所發(fā)生銷售退回事項(xiàng)也無須調(diào)整。后來在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指正下,該公司對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整處理,調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)告又經(jīng)董事會(huì)再次批準(zhǔn)確認(rèn)對(duì)外報(bào)出的日期為3月28日。

  在調(diào)整處理的過程中,該公司財(cái)會(huì)人員又進(jìn)一步學(xué)習(xí)了有關(guān)規(guī)定,才真正懂得對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這個(gè)概念應(yīng)該這樣理解:一般情況下,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期,即董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期,但有一個(gè)前提條件,就是從可以對(duì)外公布的日期至實(shí)際對(duì)外公布的日期之間,未發(fā)生應(yīng)調(diào)整或說明的事項(xiàng)。特殊情況下財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)再次批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期。即發(fā)生上述例子的那種情況,從而財(cái)會(huì)人員也懂得了該公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的真正區(qū)間為2008年1月1日到2008年3月28日(注:本例未考慮該公司有《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的情形)。

  調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)相混淆

  如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),是運(yùn)用新《準(zhǔn)則》的關(guān)鍵,也是實(shí)際操作中的一大難點(diǎn)。

  一些財(cái)會(huì)人員不是將調(diào)整事項(xiàng)當(dāng)作非調(diào)整事項(xiàng)來處理,就是把非調(diào)整事項(xiàng)當(dāng)作調(diào)整事項(xiàng)來處理。

  具體說:常發(fā)生三方面的混淆現(xiàn)象:

  第一,概念上的混淆。有些財(cái)會(huì)人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的同一性質(zhì)的事項(xiàng),要么就是調(diào)整事項(xiàng),要么就是非調(diào)整事項(xiàng)。這種看法是不恰當(dāng)?shù)?,?shí)質(zhì)上同一性質(zhì)的事項(xiàng),其中有的是調(diào)整事項(xiàng),也有的是非調(diào)整事項(xiàng)。這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債日以前存在,還是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在或發(fā)生。如,某公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間,同時(shí)收到甲乙兩企業(yè)破產(chǎn)清算的通知。顯然,這兩筆事項(xiàng)都是同一性質(zhì),都表明該公司對(duì)甲乙兩企業(yè)的欠款無法全部收回,并預(yù)計(jì)只能收回20%部分。其中對(duì)甲企業(yè)的欠款,該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日結(jié)賬時(shí),已經(jīng)知道甲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不好,有可能無法全部收回。則說明對(duì)甲企業(yè)所欠款項(xiàng)無法全部收回的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,按新《準(zhǔn)則》規(guī)定屬于調(diào)整事項(xiàng)。而對(duì)乙企業(yè),該公司在12月31日結(jié)賬時(shí),就沒有跡象表明,無法全部收回。是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間,相繼獲悉乙企業(yè)因火災(zāi)發(fā)生特大損失,接著又被迫破產(chǎn)。則說明乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化,致使欠款無法全部?jī)斶€的事實(shí),在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在,而是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的。按新《準(zhǔn)則》規(guī)定屬于非調(diào)整事項(xiàng)。因此,對(duì)同一性質(zhì)的事項(xiàng),要按新《準(zhǔn)則》規(guī)定,進(jìn)行具體分析,確定是否是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),而不能籠統(tǒng)地認(rèn)為同一性質(zhì)的事項(xiàng)全是調(diào)整事項(xiàng)或全是非調(diào)整事項(xiàng)。

  第二,范圍上的混淆。就是一些財(cái)會(huì)人員認(rèn)為調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)所包含的范圍就是新《準(zhǔn)則》中所列舉的例子,此外就不屬于。這是不對(duì)的,是把調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)真正所包括的范圍與新《準(zhǔn)則》中所列舉的例子相混淆。實(shí)際操作中是應(yīng)該按調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)的定義確定范圍,而不是按例子確定范圍。例如,按非調(diào)整事項(xiàng)定義確定的范圍,就超出新《準(zhǔn)則》所列舉的7個(gè)例子。如企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)突然惡化、國(guó)家對(duì)該企業(yè)的政策發(fā)生重大變化等,均屬于非調(diào)整事項(xiàng),均須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其性質(zhì)和具體內(nèi)容。因此就不能把7個(gè)例子作為非調(diào)整事項(xiàng)的范圍來判斷某一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否歸屬在非調(diào)整事項(xiàng)范圍之中。

  第三,時(shí)間上的混淆。就是在確認(rèn)某一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)的過程中,將財(cái)務(wù)報(bào)告年度前與財(cái)務(wù)報(bào)告年度這兩個(gè)時(shí)間相混淆。例如,有些財(cái)會(huì)人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回,只包括財(cái)務(wù)報(bào)告年度銷售的物資,而不包括財(cái)務(wù)報(bào)告年度前銷售的物資,因而凡發(fā)生屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度前銷售物資的退回就認(rèn)為不屬于調(diào)整事項(xiàng),而認(rèn)為是非調(diào)整事項(xiàng),從而發(fā)生了時(shí)間上的混淆。實(shí)質(zhì)上,按新《準(zhǔn)則》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)既有資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間的事項(xiàng),也有資產(chǎn)負(fù)債表以前期間存在的事項(xiàng)。如前所述,資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)之一的銷售退回,既包括資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間銷售的物資,在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回,也包括資產(chǎn)負(fù)債表以前期間銷售的物資,在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。

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