《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。關(guān)于實(shí)際利潤(rùn)額的確定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)）規(guī)定，按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額來(lái)確認(rèn)。

　　在實(shí)際操作中，納稅人按月度或者按季度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和年終匯算清繳申報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，經(jīng)常遇到三個(gè)方面的問題：

　　1.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，確定的實(shí)際利潤(rùn)額即應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。

　　2.年終匯算清繳時(shí)，遇到多預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況，不作賬務(wù)調(diào)整。

　　3.年度利潤(rùn)表中填報(bào)的所得稅費(fèi)用不正確?，F(xiàn)舉例進(jìn)行說(shuō)明。

　　與所得稅核算有關(guān)的資料

　　某公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2009年有關(guān)情況如下：

　　（1）第一季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，包括從市級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金3萬(wàn)元（符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件）、國(guó)債利息收入2萬(wàn)元。以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損為5萬(wàn)元。被工商部門罰款1萬(wàn)元。

　　（2）第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為-10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為60萬(wàn)元。

　?。?）年末A固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬(wàn)元；B固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬(wàn)元（其他資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)暫時(shí)性差異）。

　?。?）年終匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為64萬(wàn)元。

　　預(yù)繳及年終匯算清繳

　?。?）第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元（90－3－2－5）。這里有兩處容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定，預(yù)繳期可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而有的納稅人卻忽視了這項(xiàng)規(guī)定，不進(jìn)行彌補(bǔ)。二是把工商部門罰款1萬(wàn)元作為納稅調(diào)增金額。實(shí)際上，這種產(chǎn)生永久性差異的支出，在預(yù)繳期不必進(jìn)行納稅調(diào)整，只需在年終匯算清繳時(shí)一并作納稅調(diào)整。該公司應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元（80×25%）。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

　　計(jì)提所得稅時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　20　

　　繳納所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 20

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 20　

　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 20

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20　

　?。?）第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元（100－3－2－5－80）。這里容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是把應(yīng)納稅所得額確定為20萬(wàn)元（100－80），把不征稅收入的3萬(wàn)元、免稅收入的2萬(wàn)元計(jì)入了應(yīng)稅所得，應(yīng)予彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元也沒有彌補(bǔ)。該公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)元（10×25%）。會(huì)計(jì)處理如下：

　　計(jì)提所得稅時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 2.5

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 2.5　

　　繳納所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　2.5

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2.5　

　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　2.5

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 2.5　

　　（3）第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于0，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。

　　（4）第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額小于第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。這個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題是，假如第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額大于以前季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，那么，第四季度就應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，很多企業(yè)對(duì)于第四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不預(yù)繳，而是在年終匯算清繳時(shí)一次性繳納。這種做法不符合企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳，年終匯算清繳的要求。

　?。?）A固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元（30－20），應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元（10×25%）；B固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6萬(wàn)元（26－20），應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬(wàn)元（6×25%）。該公司遞延所得稅為1萬(wàn)元（2.5－1.5）。

　?。?）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16萬(wàn)元（64×25%）。因在季度預(yù)繳中已繳納22.5萬(wàn)元（20＋2.5），多預(yù)繳的6.5萬(wàn)元（22.5－16），應(yīng)當(dāng)申報(bào)退稅或者抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款。無(wú)論是退稅還是抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款，都應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款　　　　　 6.5

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 6.5

　　收到退稅款時(shí)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　6.5

　　　貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款 　　　　　6.5

　　抵頂下一年度應(yīng)納稅款時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　6.5

　　　貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款　　　　　　 6.5

　　這里容易出現(xiàn)的問題是，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅不作會(huì)計(jì)處理，在下一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，再把多預(yù)繳的稅款減除。在這種情況下，如果填報(bào)年度利潤(rùn)表，就會(huì)把由預(yù)繳所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用誤認(rèn)為是當(dāng)期所得稅（即當(dāng)年所得稅）對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用，造成年度利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用虛增。如果在填報(bào)年度利潤(rùn)表時(shí)，按當(dāng)期所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用核算，不在賬簿中調(diào)整所得稅費(fèi)用，就會(huì)造成賬表不符，也不合乎要求。為了防止此類問題發(fā)生，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以采取另一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理，即每期只作繳稅處理，不作計(jì)提稅款處理，年終作計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用處理。接上例，會(huì)計(jì)處理為：

　　第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅 　　　　　　　20

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 20　

　　第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅　　　　　　　 2.5

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　2.5　

　　第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于零，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。

　　2009年計(jì)提所得稅費(fèi)用時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 16　

　　2009年結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　　　16

　　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　16　

　　處理多預(yù)繳稅款時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 　　　　　　6.5

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 6.5　

　　收到退稅款時(shí)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　6.5

　　　貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款 　　　　　　6.5　

　　抵頂下一年應(yīng)納的稅款時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 6.5

　　　貸：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 　　　　　　6.5　

　　確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第二十一條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第二十四條規(guī)定，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅，而不是預(yù)繳形成的所得稅。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用組成，上述公司2009年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為17萬(wàn)元（16＋1）。