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1.結(jié)余
結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額,它是單位經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映,也是考核單位財(cái)務(wù)收支最重要的指標(biāo)。按照國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行的“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的原則,事業(yè)單位的結(jié)余,除實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余外,全部留給單位下年度繼續(xù)使用。
為了核算和反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支結(jié)余情況,單位在凈資產(chǎn)類科目中應(yīng)設(shè)置事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)總賬科目。
事業(yè)結(jié)余科目用于核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)。其借方登記各項(xiàng)支出的轉(zhuǎn)入數(shù),貸方登記各項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)人數(shù)。貸方余額反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余累計(jì)數(shù)。
經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目用于核算單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相抵后的余額。期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí),應(yīng)將經(jīng)營(yíng)收入科目余額轉(zhuǎn)入本科目,借記經(jīng)營(yíng)收入科目,貸記本科目;將經(jīng)營(yíng)支出、銷售稅金等科目余額轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目,貸記經(jīng)營(yíng)支出、銷售稅金科目。本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余,如為借方余額,則為經(jīng)營(yíng)虧損。
2.結(jié)余分配
結(jié)余或虧損結(jié)算完畢后,單位要對(duì)結(jié)余或虧損按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分配。如果單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了結(jié)余,其分配的內(nèi)容有:一是交納所得稅。按規(guī)定凡是有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位,均為所得稅的納稅義務(wù)人,國(guó)家規(guī)定的減免稅項(xiàng)目除外。二是提取專用基金。即按稅后凈結(jié)余的一定比例提取職工福利基金及其他專用基金。三是結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。即提取專用基金后剩余部分轉(zhuǎn)作事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支的差額。
如果單位當(dāng)期發(fā)生了虧損,其中事業(yè)虧損年終時(shí)應(yīng)由事業(yè)基金彌補(bǔ);經(jīng)營(yíng)虧損則不能由事業(yè)基金彌補(bǔ),而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年,由以后年度所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)。
單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)余的,一般應(yīng)直接通過(guò)事業(yè)基金科目進(jìn)行核算,并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。
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