一、基金會財務報告的常規(guī)審計

　　對基金會的審計與對行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計既有區(qū)別也有相通之處。因此對基金會審計首先要像審計行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，搞好基金會財務報告的基本程序?qū)徲嫽虺Ｒ?guī)程序?qū)徲嫛?

　　1、要做好充分的審前準備工作?；饡皇瞧髽I(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團組織。我們不能簡單地認為基金會的財務核算比較簡單，就采用審計行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計基金會的財務報告，這樣難以搞好基金會的審計，難以規(guī)避審計風險。因此，在對基金會審計之前，必須先搜集基金會的各種信息，研究與基金會有關的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計實施方案并擬定好需要基金會提供的資料清單。審計前的準備越充分，審計時的效率就會越高，審計成本也會越低。

　　2、要吃透基金會法律、法規(guī)及政策的精神。與基金會有關的法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國捐贈法》、《基金會管理條例》、《事業(yè)單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》及《民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》。做好基金會的審計工作，事先要了解基金會于1997年—2004年執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2005年1月1日起見執(zhí)行《民間非盈利組織會計制度》，并熟悉基金會執(zhí)行兩種會計制度之間的會計科目的轉(zhuǎn)換。

　　3、基金會現(xiàn)場審計時應注意的審計方法。在資產(chǎn)審計方面，要注意及時盤點現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準確性；在負債審計方面，要注意審核往來科目（如其他應付款）的真實性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計方面，要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準確性，在收入審計方面，要注意審核捐贈收入、會費收入等各種收入的收據(jù)是否合法；收據(jù)上的金額是否及時足額入賬；在支出審計方面，要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細賬、總賬科目相核對，看有無不合法支出，有無將非限定性支出記入限定性支出，有無將人員辦公支出記入公益性支出。

　　二、基金會疑難問題的延伸審計

　　對基金會審計僅停留在上述常規(guī)審計程序是遠遠不夠的，難以發(fā)現(xiàn)重大問題、規(guī)避審計風險，因此對有些疑難問題還有必要進行延伸審計。

　　1、對基金會系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）支出情況的審核。一般省市級的公募基金會均有縣區(qū)級的下屬單位，省市基金會對縣區(qū)基金會有經(jīng)費撥款。筆者在對某基金會審計時發(fā)現(xiàn)，市基金會下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)并沒有反饋到市基金會作為記賬憑證的附件。經(jīng)逐級向下核對后發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實際收款情況與基金會賬上反映的金額并不一致。這種“以撥代支”的情況既不便于日常財務監(jiān)督，也不便于定期的財務審計。因此，對省市級基金會的審計很有必要對下屬單位的收支情況進行逐級深入核實。為了既節(jié)約審計時間和成本，又對受益人、基金會、社會和政府負責，可以按重要性原則采用抽查程序?qū)饡M行延伸審計。

　　2、對基金會系統(tǒng)外單位關聯(lián)事項的審核?；饡氖罩Ъ壬婕跋到y(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實，是否存在舞弊，僅在基金會內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個人向基金會捐款捐物是否全部及時入賬的問題，只從基金會內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會有局限性。再如基金會向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金是否存在舞弊行為，也是在基金會內(nèi)部難以查實的。因為基金會憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足，而事實上，基金會付給同系統(tǒng)另一單位大額房租后，很有可能得到對方返回的一部分現(xiàn)金，并直接發(fā)給員工作為福利補貼。對此類疑問，只有設法從外單位了解，才有可能核實。

　　3、對大額支出的交易對方的追蹤審計?；饡械闹С鼋痤~非正常偏大，有的支出金額卻又非正常偏小，若僅從憑證和賬薄著手不易核實其真實性。例如基金會將組織受益人外出旅游，除將發(fā)生的食宿、交通費報賬外，還將旅游公司收款后開的收據(jù)報賬，且數(shù)額較大；又如基金會開展公益活動的會議費（食宿費）異常偏大（房租支出也偏大）；再如基金會工作人員的工資福利支出在賬薄上列支每人月平均不到2 000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計人員保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就很容易聯(lián)想到該單位很有可能在與關聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，再從賬外發(fā)給員工作為福利補貼。因此對有作弊嫌疑的大額支出，只有對交易對方進行延伸審計，才有可能查個水落石出。

　　三、基金會重大問題的核心審計

　　通過對基金會進行上述常規(guī)審計和延伸審計，能夠發(fā)現(xiàn)、核實一些局部或個別的財務問題，但并不能審計出基金會的全部或根本性的問題。如果要從總體或全局上掌控審計風險，得出與基金會實際情況相符合的審計結(jié)論，就必須抓住基金會的重大或核心問題進行審計。

　　1、要對基金會的公益事業(yè)支出比例進行審計。國務院發(fā)布的《基金會管理條例》第29條規(guī)定：“公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包含原始基金）。很多基金會往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)支出又較少，公益事業(yè)實際支出比例并沒有達到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介機構對基金會審計時不能只進行資產(chǎn)、負債、收入、費用的常規(guī)審計，只關注凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問題，還應該對公益事業(yè)支出的比例問題進行專門審計。

　　2、要對基金會的人員和辦公支出比例進行審計。《基金會管理條例》第29條還規(guī)定：“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%”，但實際上有的基金會的人員和辦公支出占當年總支出比例偏高，甚至高出10至30個百分點。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由“公益事業(yè)支出比例偏低”導致的。因為公益事業(yè)支出越大，人員和辦公支出金額就可相應增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出金額則應越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會應在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當年總支出的比例降低到10%以下，使基金會運作的各項指標達到條例規(guī)定的要求。因此，中介機構在基金會審計中應對此比例進行專門審計，并對基金會提出建議和要求。

　　3、要對兩個比例的披露情況進行審核。筆者認為，基金會的財務報告至少應由《資產(chǎn)負債表》、《業(yè)務活動表》和《公募基金會公益支出完成情況表》三種報表組成，特別是第三種報表中對上述兩個比例的列示是十分重要的。但是有的基金會并沒有編制和披露第三種報表，因此，中介機構在審計中應關注第三種報表的編制，對兩個比例的披露進行重點審核。在接受審計后，基金會還應將審計報告和監(jiān)事會意見在網(wǎng)絡等媒體上予以公告，以接受社會的監(jiān)督。

　　4、要將兩個比例與審計報告意見類型密切掛鉤。有的中介機構對基金會出具審計報告時根本沒有考慮兩個比例是否達標這一因素。筆者認為，兩個比例是衡量基金會運行狀況好壞的核心指標，因此對基金會出具審計報告時必須考慮兩個比例的達標問題。具體地說，只有兩個比例均達到條例規(guī)定要求且無其他重大問題，才能對其出具標準無保留意見的審計報告；若財務核算比較規(guī)范，兩個比例與規(guī)定比例相差不大，則可出具帶保留意見的審計報告；而如果財務核算問題較多且兩個比例與規(guī)定比例相差很大，就應對其出具否定意見的審計報告。必要時，還可對基金會管理當局出具管理建議書，指出基金會存在的問題，分析其形成原因并提出改進措施，以便基金會及時整改完善。