一、存貨概述

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　　存貨是指物流企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備周轉(zhuǎn)使用的材料、低值易耗品，或者將在提供勞務(wù)過程中耗用的燃料、輪胎和配件等。由于它們經(jīng)常處于不斷耗用和重置之中，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，因此，存貨屬于物流企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。

　　存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是物流企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于物流企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為物流企業(yè)的存貨，反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于物流企業(yè)的物品，即使存放于物流企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為物流企業(yè)的存貨。具體規(guī)定如下：

　　(1)凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓的物品，都不應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。

　　(2)如果貨物已經(jīng)運(yùn)離物流企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對(duì)方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。

　　(3)已經(jīng)購(gòu)人而在運(yùn)輸途中尚未收到人庫(kù)的物品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本物流企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。

　　(4)委托其他單位代銷的物品，由于物品的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，仍屬于本物流企業(yè)。即物流企業(yè)存貨包括一切尚未售出而存放在承銷人手中的物品。反之，物流企業(yè)接受其他單位委托代為銷售的物品，在尚未售出以前，仍屬于寄銷人所有，不屬于本物流企業(yè)的存貨。但為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求物流企業(yè)將受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映，并將與受托代銷商品對(duì)應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。

　?。ǘ┐尕浀膬?nèi)容

　　在不同行業(yè)企業(yè)，存貨的組成內(nèi)容有所不同。在物流企業(yè)，為了正確計(jì)算營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)成本，存貨一般包括以下內(nèi)容：

　　(1)材料。包括各種消耗性材料，如輪胎、內(nèi)胎、墊帶、修理用備件（備品備件）等。物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)的材料主要是指車輛、裝卸設(shè)備、機(jī)械在維護(hù)、保養(yǎng)和修理過程中所耗用的材料。包括鋼材、木材、潤(rùn)料等，也包括用于輔助生產(chǎn)部門的零配件和工業(yè)性作業(yè)所消耗的原料及主要材料和輔助材料。

　　(2)庫(kù)存商品。包括物流企業(yè)外購(gòu)和委托加工完成驗(yàn)收人庫(kù)用于銷售的各種商品。

　　(3)燃料。包括具有各種用途的液體、氣體、固體燃料及可用于燃燒的廢料。燃料在物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中耗用的數(shù)量較大，是一項(xiàng)主要的物質(zhì)消耗，同時(shí)車輛耗用燃料在領(lǐng)發(fā)手續(xù)上也較為復(fù)雜，為確保成本核算的相對(duì)準(zhǔn)確，一般將燃料單獨(dú)歸類，進(jìn)行專門的管理與核算。

　　(4)輪胎。包括車輛、裝卸機(jī)械用的在庫(kù)和車用輪胎外胎。

　　(5）低值易耗品。包括一般工具、修理用工具、隨車工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在營(yíng)運(yùn)過程中周轉(zhuǎn)所用的包裝容器等不屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或耐用時(shí)間短，易損耗的物品等。

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　　存貨在物流企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比重，存貨的核算與管理好壞，對(duì)企業(yè)降低消耗，提高效益具有重要的作用。因此，必須做好物流企業(yè)存貨的核算與管理工作。物流企業(yè)存貨核算的基本要求有以下幾個(gè)方面：

　　(1)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨采購(gòu)費(fèi)用的支出情況，確定計(jì)算存貨購(gòu)人的實(shí)際成本，考核存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果，節(jié)約采購(gòu)費(fèi)用。

　　(2)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨的增減變動(dòng)情況，監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，并按時(shí)清查，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。

　　(3)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨資金的占用情況，防止存貨超儲(chǔ)積壓和儲(chǔ)備不夠的現(xiàn)象，既保證生產(chǎn)需要，又加速資金周轉(zhuǎn)。

　　(4)正確計(jì)算物流企業(yè)存貨發(fā)出的實(shí)際成本。

　　二、實(shí)際成本核算方式

　　存貨日常核算方法有兩種：一種是按實(shí)際成本對(duì)存貨的收發(fā)和結(jié)存進(jìn)行核算；另一種是按計(jì)劃成本對(duì)存貨的收發(fā)和結(jié)存進(jìn)行核算。對(duì)存貨日常核算采用何種方法，由物流企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，但要遵守前后一致的原則。下面就分別針對(duì)存貨的取得和發(fā)出按實(shí)際成本核算方式進(jìn)行核算。

　　（一）取得存貨按實(shí)際成本核算

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際成本，通常稱為存貨的實(shí)際價(jià)格。采用存貨實(shí)際價(jià)格是指對(duì)每一種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量，都按其在采購(gòu)、自制、委托加工過程中所發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用這種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)，主要是可以及時(shí)反映每種存貨的實(shí)際成本。但是，由于每種存貨各次購(gòu)進(jìn)的單價(jià)經(jīng)常不同，特別是購(gòu)進(jìn)存貨的運(yùn)雜費(fèi)，由于采購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式等不同，分?jǐn)偟絾挝怀杀局械馁M(fèi)用常常發(fā)生變動(dòng)。由于單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)，給材料計(jì)價(jià)工作帶來很大困難，影響核算的及時(shí)性，存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本核算方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的物流企業(yè)。

　　1.存貨的入賬價(jià)值

　　根據(jù)歷史成本原則，各種存貨應(yīng)當(dāng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也不同。

　　(1)外購(gòu)存貨的人賬價(jià)值。計(jì)人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括：①買價(jià)：即供應(yīng)單位開來的發(fā)票價(jià)格；⑧運(yùn)雜費(fèi)：即從供應(yīng)單位運(yùn)到物流企業(yè)倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和包裝、搬運(yùn)、裝卸等費(fèi)用；③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即物資采購(gòu)運(yùn)輸過程中發(fā)生的定額內(nèi)損耗；④人庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用：即存貨在人庫(kù)前進(jìn)行整理和挑選等所發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括在整理挑選過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值；⑤應(yīng)由購(gòu)人后存貨負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他稅金。

　　在采購(gòu)過程中發(fā)生的采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)和物流企業(yè)倉(cāng)庫(kù)對(duì)庫(kù)存存貨進(jìn)行整理、挑選所發(fā)生的費(fèi)用，雖然很多都是屬于存貨采購(gòu)支出，但按照現(xiàn)行規(guī)定可以直接列作管理費(fèi)用處理。物流企業(yè)運(yùn)輸部門為物流企業(yè)油庫(kù)運(yùn)送油料的專用油罐車所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人燃料的采購(gòu)成本。

　　(2)自制存貨的人賬價(jià)值。自制存貨包括自制材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其人賬價(jià)值包括材料費(fèi)、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等。

　　(3）委托加工存貨的人賬價(jià)值。委托加工存貨包括委托外單位加工的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品等，其人賬價(jià)值包括加工用原材料實(shí)際成本、加工費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)用等。

　　2.取得存貨的會(huì)計(jì)處理

　　物流企業(yè)取得存貨，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，需要設(shè)置“原材料”和“低值易耗品”等一級(jí)賬戶，用以反映存貨收發(fā)和結(jié)存的實(shí)際成本。它們的借方登記所有收人存貨的實(shí)際成本，貸方登記所有發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借方余額反映庫(kù)存存貨的實(shí)際成本。同時(shí)，根據(jù)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，還需要設(shè)置“在途物資”賬戶和“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。在“原材料”賬戶下設(shè)置“燃料”、“輪胎”等二級(jí)賬戶。

　　設(shè)置“在途物資”賬戶，用來核算物流企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的存貨。承付或支付在途物資款項(xiàng)時(shí)，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。存貨到達(dá)驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再記人有關(guān)存貨類賬戶的借方和“在途物資”賬戶的貸方。

　　設(shè)置“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。材料已經(jīng)驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)的暫估應(yīng)付款，應(yīng)在材料驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，按照合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格借記有關(guān)材料賬戶，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。發(fā)票賬單到達(dá)，按照發(fā)票賬單支付料款時(shí)，應(yīng)用紅字沖銷原分錄，再按照發(fā)票賬單金額，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　物流企業(yè)存貨取得的來源有外部購(gòu)人、自制、委托加工完成和盤盈等。外部購(gòu)人存貨是物流企業(yè)存貨取得的主要來源。因此，這里著重講述外部購(gòu)人的核算方法。

　　物流企業(yè)外購(gòu)材料，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算方式、采購(gòu)地點(diǎn)、收料和付款時(shí)間等情況的不同，因而具體核算方法也不盡相同，現(xiàn)分別按不同情況說明如下：

　　(1)貨款付清，同時(shí)收料。物流企業(yè)采購(gòu)材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗(yàn)收人庫(kù)基本上同時(shí)進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

　　【例1】上海申通物流公司采購(gòu)配件一批，買價(jià)20000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料-配件　　　　　　　　20500

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20500

　　(2)付款在前，收料在后。付款在前，收料在后的情況，多數(shù)是在物流企業(yè)向外地采購(gòu)材料，采用“托收承付”或“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運(yùn)輸途中，在會(huì)計(jì)上作為在途物資處理，應(yīng)通過“在途物資”賬戶進(jìn)行核算。

　　【例2】上海申通物流公司向外地購(gòu)進(jìn)輪胎一批，買價(jià)9000元，運(yùn)雜費(fèi)280元，貨款已承付，輪胎尚在運(yùn)輸途中。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　9280

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　9280

　　采購(gòu)輪胎運(yùn)到，并已驗(yàn)收人庫(kù)，應(yīng)根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——輪胎　　　　　　9280

　　　貸：在途物資　　　　　　　　　9280

　　物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額，從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶。

　　【例3】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單位貨款20000元，用于購(gòu)買汽油一批。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　20000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　上述汽油運(yùn)到并驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單金額為26000元，應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——燃料　　　　　　26000

　　　貸：預(yù)付賬款——xx單位　　　　26000

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　6000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000

　　(3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購(gòu)材料過程中，發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫(kù)但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

　　【例4】上海申通物流公司采購(gòu)五金材料一批，已經(jīng)提貨并驗(yàn)收人庫(kù)，月終發(fā)票賬單尚未到達(dá)，暫估人庫(kù)通知單的合同價(jià)格5000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款　　　　5000

　　下月初用紅字將上述分錄原賬沖回，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　5000

　　下月發(fā)票賬單寄到，實(shí)際價(jià)款為4920元，付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　4920

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4920

　　(4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購(gòu)材料過程中，如發(fā)現(xiàn)短缺和損耗，必須認(rèn)真查明原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，區(qū)別不同情況，分別進(jìn)行處理。

　　a.定額內(nèi)合理的途中損耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地提高人庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。

　　b.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“在途物資”等有關(guān)賬戶。

　　c.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再做處理。

　　【例5】上海申通物流公司外購(gòu)材料一批，貨款已經(jīng)支付，并在已記人“在途物資”賬戶情況下，當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺，區(qū)別不同情況，根據(jù)收料單，發(fā)票賬單和賠償請(qǐng)求書等，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料（實(shí)際收到材料部分）

　　　　其他應(yīng)收款——xx運(yùn)輸單位（運(yùn)輸單位責(zé)任部分）

　　　　其他應(yīng)收款——xx供應(yīng)單位（供應(yīng)單位責(zé)任部分）

　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查部分）

　　　貸：在途物資

　　三、計(jì)劃成本核算方式

　　物流企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指對(duì)每種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量，都按物流企業(yè)事先制定的計(jì)劃成本計(jì)算。存貨計(jì)劃成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)與實(shí)際成本一致，即根據(jù)在正常情況下，采購(gòu)、自制、委托加工該種材料所應(yīng)發(fā)生的平均實(shí)際成本確定的。對(duì)于實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間發(fā)生的差額（即材料成本差異）則另行組織核算，并于每月終了時(shí)，按其與計(jì)劃成本的比例，調(diào)整當(dāng)月發(fā)出材料的計(jì)劃成本（將其調(diào)整為實(shí)際成本）和結(jié)存材料的計(jì)劃成本（即在資產(chǎn)負(fù)債表上調(diào)整為實(shí)際成本）。計(jì)劃成本核算方法，一般適用于存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的物流企業(yè)。

　　物流企業(yè)存貨按計(jì)劃成本核算具有下列一些優(yōu)點(diǎn)：

　　(1)用存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，可以考核存貨采購(gòu)成本的高低，促使物流企業(yè)改善存貨采購(gòu)和供應(yīng)工作，節(jié)約采購(gòu)費(fèi)用。

　　(2)物流企業(yè)存貨的品種繁多，對(duì)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)采取按存貨計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以大大簡(jiǎn)化存貨日常收發(fā)的核算手續(xù)，保證核算的及時(shí)性。

　　(3)便于考核物流企業(yè)車隊(duì)、車場(chǎng)和單車、班組存貨節(jié)約或超支的實(shí)際成果，促使物流企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算和單車、班組核算的開展。

　　存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，也有一定的缺點(diǎn)，主要是發(fā)出存貨和庫(kù)存存貨的實(shí)際成本是通過按照存貨類別核算的材料成本差異計(jì)算調(diào)整的，對(duì)于每種存貨實(shí)際成本的變動(dòng)，不能明確反映出來。因此對(duì)運(yùn)輸成本中耗用各種材料費(fèi)用和各種材料資金的實(shí)際占用額，不如采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。下面從存貨的取得和發(fā)出來說明計(jì)劃成本核算方法。

　?。ㄒ唬┤〉么尕洶从?jì)劃成本核算

　　1.計(jì)劃成本法概述

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的物流企業(yè)，其基本方法如下：

　　(1)物流企業(yè)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)，計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

　　(2)平時(shí)收到存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收人存貨的計(jì)劃成本填人收料單內(nèi)，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。

　　(3)平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記人有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

　　2.取得存貨的會(huì)計(jì)處理

　　物流企業(yè)存貨收發(fā)的日常核算，在采用計(jì)劃成本核算方式下，為了總括反映企業(yè)外購(gòu)存貨的成果和各類存貨資金的增減動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“低值易耗品”、“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”等一級(jí)賬戶，并下設(shè)“燃料”、“輪胎”、“修理用備件”等二級(jí)賬戶。

　　“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，用于核算物流企業(yè)庫(kù)存各種存貨的計(jì)劃成本。這些賬戶的借方登記所有收人材料的計(jì)劃成本，這些賬戶的貸方登記所有發(fā)出材料的計(jì)劃成本。各賬戶的借方余額，反映庫(kù)存各材料按計(jì)劃成本核算的結(jié)存數(shù)額。

　　“物資采購(gòu)”賬戶，用于核算物流企業(yè)購(gòu)人材料的采購(gòu)成本。其借方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，貸方登記驗(yàn)收人庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額；余額在借方，表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的在途物資。本賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　“材料成本差異”賬戶，用于核算物流企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。其借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支差異，用藍(lán)字；節(jié)約差異，用紅字）；余額在借方，表示各類材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；余額在貸方，表示各類材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。本賬戶應(yīng)分別按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　取得存貨按計(jì)劃成本核算，與按實(shí)際成本核算一樣，付款和收料因在時(shí)間上的關(guān)系可能出現(xiàn)三種情況，現(xiàn)按計(jì)劃成本核算方式分別說明其賬務(wù)處理如下。為便于與實(shí)際成本核算方式相對(duì)照，以下各例均采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的相同的實(shí)例，另補(bǔ)充材料計(jì)劃成本資料。

　　(1）貨款付清，同時(shí)收料。物流企業(yè)采購(gòu)材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗(yàn)收人庫(kù)基本上同時(shí)進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證，發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記“物資采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。同時(shí)，根據(jù)收料單按計(jì)劃成本，借記存貨類賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。

　　【例7】上海申通物流公司采購(gòu)車輛維修備件一批，買價(jià)20000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，以銀行存款支付，備件已驗(yàn)收人庫(kù)，該批備件的計(jì)劃成本為21000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——備件　　　　　　20500

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20500

　　借：原材料——備件　　　　　　　21000

　　　貸：物資采購(gòu)——備件　　　　　　21000

　　(2)付款在前，收料在后。當(dāng)物流企業(yè)貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)，也應(yīng)記人“物資采購(gòu)”賬戶的借方，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)后，再根據(jù)“收料單”所列的計(jì)劃成本，由“物資采購(gòu)”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶的借方。

　　【例8】上海申通物流公司向外地購(gòu)進(jìn)輪胎一批，買價(jià)9000元，運(yùn)雜費(fèi)280元，貨款已承付，輪胎尚在運(yùn)輸途中。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——輪胎　　　　　　　9280

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　9280

　　采購(gòu)輪胎運(yùn)到，并驗(yàn)收人庫(kù)，該批輪胎計(jì)劃成本8500元，根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——輪胎　　　　　　　　8500

　　　貸：物資采購(gòu)——輪胎　　　　　　　8500

　　物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬尸核算，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額從“預(yù)付賬款”賬戶先轉(zhuǎn)人“物資采購(gòu)”賬戶，再根據(jù)收料單所列的計(jì)劃成本，從“物資采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨賬戶。

　　【例9】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單運(yùn)貨款20000元，用于購(gòu)買汽油一批。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　　20000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　20000

　　上述汽油運(yùn)到公司油庫(kù)，并驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單金額為26 000元，應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元，該批汽油計(jì)劃成本28000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——燃料　　　　　　　26000

　　　貸：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　　26000

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　　　6000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6000

　　借：原材料——燃料　　　　　　　　　28000

　　　貸：物資采購(gòu)——燃料　　　　　　　　28000

　　(3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購(gòu)過程中，發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，與按實(shí)際成本核算一樣，先暫估價(jià)款人賬，只是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí), 暫估料款通常采用物流企業(yè)的計(jì)劃成本。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄基本相同。只是下月發(fā)票賬單寄到，付款時(shí)應(yīng)通過“物資采購(gòu)”賬戶核算。

　　(4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購(gòu)材料過程中，發(fā)現(xiàn)短缺或損耗時(shí)，與按實(shí)際成本核算方式一樣，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。但對(duì)貨款已付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減“物資采購(gòu)”賬戶，實(shí)收入庫(kù)的材料應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料（實(shí)際數(shù)量的計(jì)劃成本）

　　　　其他應(yīng)收款——xx運(yùn)輸單位（運(yùn)輸單位責(zé)任的實(shí)際成本）

　　　　其他應(yīng)收款——xx供應(yīng)單位（供貨單位責(zé)任的實(shí)際成本）

　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查的實(shí)際成本）

　　　貸：物資采購(gòu)（以上的合計(jì)數(shù)）

　　(5)外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，通常是在月終進(jìn)行的。首先，應(yīng)計(jì)算出該批存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)由“物資采購(gòu)”蜂戶轉(zhuǎn)人“材料成本差異”賬戶。月終對(duì)已經(jīng)付款的收料憑證，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，計(jì)算成本差異。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購(gòu)”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。根據(jù)前面所舉各例，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——備件　　　　　　　　　500

　　　　　　　　——燃料　　　　　　　　2000

　　　貸：材料成本差異——備件　　　　　　　500

　　　　　　　　　　　——燃料　　　　　　　2000

　　借：材料成本差異——輪胎　　　　　　　780

　　　貸：物資采購(gòu)——輪胎　　　　　　　　　780

　?。ǘ┌l(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算

　　物流企業(yè)發(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算與按實(shí)際成本核算基本相同，但由于領(lǐng)料單填列的是計(jì)劃成本，這就要求計(jì)算材料成本差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。物流企業(yè)通常在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。其具體計(jì)算公式如下：

　　1．計(jì)算材料成本差異率

　　本月材料成本差異率=[(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)]×100%或者 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100

　　其計(jì)算結(jié)果正數(shù)表示超支，負(fù)數(shù)表示節(jié)約。

　　2.計(jì)算發(fā)出材料的成本差異額

　　銷售領(lǐng)用3000元。該月該材料的成本差異率為1％。根據(jù)上述資料，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用（保修車間）35000

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（南貨車隊(duì)）　　　5000

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（北貨車隊(duì)）　　　6000

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用（保修車間）　350

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（南貨車隊(duì)）　　　　50

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（北貨車隊(duì)）　　　　60

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　貸：材料成本差異——材料　　　　　　　　　　　　500

　?。ㄈ┐尕浢骷?xì)分類核算

　　在計(jì)劃成本核算方式下，存貨的明細(xì)分類核算與實(shí)際成本核算方式基本相同。物流企業(yè)財(cái)會(huì)部門除設(shè)置存貨明細(xì)分類賬外，還要增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”明細(xì)分類賬。

　　“物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬采用橫線登記法，根據(jù)審核后的有關(guān)憑證序時(shí)登記。付款時(shí)按實(shí)際成本記人其借方；存貨人庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本記人其貸方。月末將計(jì)劃成本和實(shí)際成本相比，計(jì)算出節(jié)約或超支的成本差異，一次接轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。若賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額，說明是已付款尚未驗(yàn)收人庫(kù)的材料實(shí)際成本。

　　“材料成本差異”明細(xì)分類賬是為了反映各類或各種存貨成本差異，計(jì)算存貨成本差異率，以及據(jù)以調(diào)整發(fā)出存貨的計(jì)劃成本而設(shè)置的。月末根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記本月收人和發(fā)出存貨的計(jì)劃成本的超支或節(jié)約額，其中超支差異額登記在借方欄內(nèi)，節(jié)約額登記在貸方欄內(nèi)。

　?。ū疚倪m用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）