24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

開發(fā)產(chǎn)品各項(xiàng)計(jì)稅成本支出的處理

來源: 讀者上傳 編輯: 2009/11/26 11:24:08  字體:

  根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號(hào))規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容主要包括:土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)六項(xiàng)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,在計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目開發(fā)成本時(shí),也有基本相同的內(nèi)容,即土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用。二者雖表述相同,但在企業(yè)所得稅與土地增值稅中,開發(fā)成本的處理仍有區(qū)別。

  1.對(duì)土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)處理,二者有區(qū)別。

  企業(yè)所得稅中,該項(xiàng)費(fèi)用是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括土地買價(jià)或出讓金、市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。而在土地增值稅中,此項(xiàng)費(fèi)用包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛?dòng)遷用房支出等,不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額。就是說,二者差異的項(xiàng)目,在土地增值稅中,都應(yīng)作為取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款處理。

  2.對(duì)前期工程費(fèi)的處理,二者一致。

  企業(yè)所得稅中,前期工程費(fèi)是指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用,土地增值稅中的費(fèi)用項(xiàng)目與之相同。因此,二者的業(yè)務(wù)處理沒有區(qū)別。

  3.建筑安裝工程費(fèi)的范圍和內(nèi)容,二者相同。

  企業(yè)所得稅中,該項(xiàng)費(fèi)用是指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。土地增值稅中的建筑安裝工程費(fèi),是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。雖然前者特別規(guī)定了建筑費(fèi)用和安裝費(fèi)用,后者特別規(guī)定了承包方式和自營方式,但二者的范圍和內(nèi)容完全相同。

  4.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi),都允許在稅前扣除。

  企業(yè)所得稅中,該項(xiàng)費(fèi)用是指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出,主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi),土地增值稅中的費(fèi)用項(xiàng)目與之相同。雖然前者強(qiáng)調(diào)是開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用,后者強(qiáng)調(diào)是開發(fā)小區(qū)內(nèi)的費(fèi)用,但無論哪種,都允許按受益對(duì)象合理分?jǐn)?,在企業(yè)所得稅和土地增值稅稅前扣除。

  5.對(duì)公共配套設(shè)施費(fèi)的處理,二者有區(qū)別。

  企業(yè)所得稅中,該項(xiàng)費(fèi)用是指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的,且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。在土地增值稅中,還包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。二者的區(qū)別是,企業(yè)所得稅對(duì)此有限制條件,即必須是“獨(dú)立的、非營利性的,且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,或無償贈(zèng)與”的公共配套設(shè)施費(fèi),而對(duì)于“營利性的,或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的,或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的,或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的”,則應(yīng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外,其余一律按開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

  土地增值稅對(duì)上述規(guī)定作了補(bǔ)充,國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào))規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的公共設(shè)施,按以下原則處理:建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,其成本、費(fèi)用可以扣除;建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的,其成本、費(fèi)用可以扣除;建成后有償轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)計(jì)算收入,并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

  6.對(duì)開發(fā)間接費(fèi)的處理,二者有區(qū)別。

  企業(yè)所得稅中,該項(xiàng)費(fèi)用是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的,且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出,主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。和土地增值稅中的開發(fā)間接費(fèi)用相比,前者比后者多了工程管理費(fèi)和營銷設(shè)施建造費(fèi)。稅法規(guī)定,工程管理費(fèi)符合土地增值稅間接費(fèi)用范圍,可以作為扣除項(xiàng)目。而營銷設(shè)施建造費(fèi)能否作為扣除項(xiàng)目,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確。

  7.預(yù)提費(fèi)用和利息費(fèi)用的處理,二者有區(qū)別。

  國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十二條規(guī)定,出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過合同總金額的10%.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。第二十一條規(guī)定,企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用,可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配,其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用,可直接在稅前扣除。

  在土地增值稅清算中,稅法規(guī)定預(yù)提費(fèi)用不得稅前扣除,利息費(fèi)用要單獨(dú)計(jì)算扣除,不能重復(fù)計(jì)入開發(fā)成本中。國稅發(fā)[2006]187號(hào)文件規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用,除另有規(guī)定外,不得扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)[2009]91號(hào))第二十七條要求,在審核利息支出時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注納稅人是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本調(diào)整至開發(fā)費(fèi)用。

責(zé)任編輯:zoe
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)