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應(yīng)付票據(jù)是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā),由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。它是在工程價款結(jié)算和材料、設(shè)備等商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的。對于賣方當(dāng)事人來說,在采用商業(yè)承兌匯票的情況下,承兌人應(yīng)為付款人,承兌人對這項(xiàng)債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾,作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債;在采用銀行承兌匯票的情況下,承兌人雖為銀行,但由銀行承兌的票據(jù),只是為收款方按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證,對付款人或承兌申請人來說,不會由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。因此,即使是由銀行承兌的匯票,付款人或承兌申請人的償付義務(wù)依然存在,應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。按照銀行結(jié)算辦法的規(guī)定,商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過九個月。因此,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)歸于流動負(fù)債進(jìn)行管理和核算。
開發(fā)企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所承兌、開出的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算,并在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”中詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、編號、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額。
應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短,無論是否帶息,一般都按其面值記賬。對于帶息應(yīng)付票據(jù),考慮到票據(jù)期限不長,利息金額不大,為簡化核算手續(xù),一般也不按期預(yù)計(jì)利息,而是采用于票據(jù)到期支付利息時,一次記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的方法。
根據(jù)上述會計(jì)處理原則,開發(fā)企業(yè)開出承兌匯票或以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時,應(yīng)記入“物資采購”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的借方和“應(yīng)付票據(jù)”科目的貸方:
借:物資采購 ×××
應(yīng)付賬款 ×××
貸:應(yīng)付票據(jù) ×××
支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時,應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 ×××
貸:銀行存款 ×××
收到銀行支付票據(jù)面值和利息的通知時,應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方:
借:應(yīng)付票據(jù) ×××
財(cái)務(wù)費(fèi)用 ×××
貸:銀行存款 ×××
如果應(yīng)付票據(jù)到期開發(fā)企業(yè)不能如數(shù)償還這項(xiàng)負(fù)債,由于此時的應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)逾期,債權(quán)人不能據(jù)以作為索取債務(wù)的憑證。開發(fā)企業(yè)由于票據(jù)的期限已過,再保留在應(yīng)付票據(jù)科目中已不能真實(shí)反映企業(yè)的情況,因此,應(yīng)將它作為應(yīng)付票據(jù)入賬的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
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