第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

　　第二步，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務的特點，將醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生或運用的現(xiàn)金流量分為：醫(yī)療活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量。對核算期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以收入支出總表的項目為基礎，從“醫(yī)療收入”、“藥品收入”開始，結合資產(chǎn)負債表項目的借、貸方發(fā)生額、余額及實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，編制調(diào)整分錄如下：

　　（1）分析調(diào)整“醫(yī)療收入”、“藥品收入”。借記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“應收在院病人醫(yī)藥費”，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“預收醫(yī)療款”。此項“開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=（“醫(yī)療收入”貸方發(fā)生額+“藥品收入”貸方發(fā)生額）+（“應收醫(yī)療款”期初余額-期末余額）+（“應收在院病人醫(yī)藥費”期初余額-期末余額）-（“預收醫(yī)療款”期初余額-期末余額）。

　?。?）分析調(diào)整“其他應收款”。借記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”，貸記“其他應收款”。此項“開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額_.‘其他應收款“期初余額一期末余額。

　　（3）分析調(diào)整“其他收入——培訓收入”、“其他收入——救護車收入”、“其他收入——利息收入”、“其他收入——廢品變價收入”。借記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——收到其他與醫(yī)療活動有關的現(xiàn)金”，貸記“其他收入”。此項“收到其他與醫(yī)療活動有關的現(xiàn)金”調(diào)整金額=以上四個“其他收入”明細科目的貸方發(fā)生額。

　?。?）分析調(diào)整“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”、“待攤費用”、“預提費用”、“壞賬準備”、開辦費及無形資產(chǎn)的攤銷、“專用基金”、“應付工資”、“應付社會保障費”、“藥品進銷差價”借方發(fā)生額、“藥品”貸方發(fā)生額。借記“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”、“待攤費用”、“藥品進銷差價”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——開展醫(yī)療活動支出的現(xiàn)金”、“專用基金”、“開辦費”、“無形資產(chǎn)”、“藥品”、“庫存物資”、“預提費用”、“壞賬準備”、“應付工資”、“應付社會保障費”、“固定基金”、“待處理流動資產(chǎn)凈損溢”。此項“開展醫(yī)療活動支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=（“醫(yī)療支出——公用支出”借方發(fā)生額+“藥品支出——公用支出”借方發(fā)生額）一從“管理費用——公用支出”結轉(zhuǎn)來的數(shù)額-計提固定資產(chǎn)折舊-計提職工福利費-計提工會經(jīng)費-攤銷開辦費-攤銷無形資產(chǎn)-核銷已實現(xiàn)的藥品成本一各科室從倉庫領用庫存物資一“預提費用”期末余額與期初余額之差-“壞賬準備”期末余額與期初余額之差-“應付工資”期末余額與期初余額之差-“應付社會保障費”期末余額與期初余額之差-以現(xiàn)金購置固定資產(chǎn)所引起的固定基金貸方發(fā)生額+“待攤費用”期末余額與期初余額之差+核銷藥品成本時計算出的已實現(xiàn)藥品進銷差價一批準轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈損失+批準轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈收益。

　?。?）分析調(diào)整“藥品”借方發(fā)生額、“庫存物資”、“在加工材料”、“應付賬款”、“其他應付款”、“藥品進銷差價”貸方發(fā)生額。借記“藥品”、“庫存物資”、“在加工材料”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——購買物資支出的現(xiàn)金”、“藥品進銷差價”、“應付賬款”、“其他應付款”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。此項“購買物資支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“藥品”期末余額與期初余額之差+已核銷的藥房藥品金額+“庫存物資”借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之差+以庫存物資對外捐贈及對外投資支出+在建工程及各科室從倉庫領用庫存物資+“在加工材料”期末余額與期初余額之差一“藥品進銷差價”貸方發(fā)生額-“應付賬款”期末余額與期初余額之差-“其他應付款”期末余額與期初余額之差+批準轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈損失-批準轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈收益±“待處理流動資產(chǎn)損溢”期末余額與期初余額之差，凈溢余貸方余額時為十號；凈損失借方余額時為-號。

　　（6）分析調(diào)整“醫(yī)療支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”、“藥品支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”。借記“醫(yī)療支出——人員支出”、“醫(yī)療支出——對個人和家庭補助支出”、“藥品支出——人員支出”、“藥品支出——對個人和家庭補助支出”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。此項“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“醫(yī)療支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”借方發(fā)生額+“藥品支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”借方發(fā)生額。

　?。?）分析調(diào)整“其他支出”、從“管理費用——公用支出”結轉(zhuǎn)至“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”的數(shù)額。借記“其他支出”、“固定基金”、“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——支付其他與醫(yī)療活動有關的現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”。此項“支付其他與醫(yī)療活動有關的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“其他支出”借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余成本等-對外捐贈的實物資產(chǎn)+從“管理費用——公用支出”結轉(zhuǎn)至“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”的數(shù)額。

　　（8）分析調(diào)整“應繳超收款”。借記“應繳超收款”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量——上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金”。此項“上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“應繳超收款”借方發(fā)生額。

　?。?）分析調(diào)整收回對外投資及投資收益。借記“投資活動現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，貸記“對外投資”、“其他收入——對外投資收益”。此項“收回投資所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“對外投資”貸方發(fā)生額；“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“其他收入——投資收益”貸方發(fā)生額。

　　（10）分析調(diào)整處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。借記“投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，貸記“專用基金”。此項“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”根據(jù)處置固定資產(chǎn)收到的價款填入。

　?。?1）分析調(diào)整醫(yī)院用現(xiàn)金購人的“無形資產(chǎn)”、“開辦費”。借記“無形資產(chǎn)”、“開辦費”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量——購買無形資產(chǎn)、開辦費支付的現(xiàn)金”。此項“支付其他與醫(yī)療活動有關的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“無形資產(chǎn)”與“開辦費”借方發(fā)生額。

　?。?2）分析調(diào)整“對外投資”。借記“對外投資”、“固定基金”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量——投資所支付的現(xiàn)金”、“事業(yè)基金”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”。此項“投資所支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“對外投資”借方發(fā)生額-以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資對外投資的金額。

　?。?3）分析調(diào)整“固定資產(chǎn)”。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“在建工程”、“長期應付款”。此項“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“固定資產(chǎn)”借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的“在建工程”貸方發(fā)生額-“長期應付款”期末余額與期初余額之差。

　?。?4）分析調(diào)整“在建工程”。借記“在建工程”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“庫存物資”。此項“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“在建工程”借方發(fā)生額-在建工程領用的庫存物資。

　?。?5）分析調(diào)整50萬元以上的大型維修支出。借記“專用基金”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量——50萬元以上的大型維修支出”。此項“50萬元以上的大型維修支出”調(diào)整金額=實際支付的50萬元以上的大型維修費。

　?。?6）分析調(diào)整“財政補助收入”、“上級補助收入”。借記“籌資活動現(xiàn)金流量——補助收入所收到的現(xiàn)金”，貸記“財政補助收入”、“上級補助收入”。此項“補助收入所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“財政補助收入”貸方發(fā)生額＋“上級補助收入”貸方發(fā)生額。

　?。?7）分析調(diào)整“其他收入——捐贈收入”。借記“籌資活動現(xiàn)金流量——接受捐贈所收到的現(xiàn)金”，貸記“其他收入——捐贈收入”。此項“接受捐贈所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“其他收入——捐贈收入”貸方發(fā)生額。

　?。?8）分析調(diào)整“長期借款”、“短期借款”。借記“籌資活動現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金”，貸記“長期借款”、“短期借款”。此項“借款所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“長期借款”貸方發(fā)生額＋“短期借款”貸方發(fā)生額。借記“長期借款”、“短期借款”，貸記“籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務所支付的現(xiàn)金”。此項“償還債務所支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額“＝”長期借款“借方發(fā)生額+”短期借款“借方發(fā)生額。

　?。?9）分析調(diào)整“財政專項支出”。借記“財政專項支出”，貸記“籌資活動現(xiàn)金流量—財政專項支出支付的現(xiàn)金”。此項“財政專項支出支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“財政專項支出”借方發(fā)生額。

　?。?0）分析調(diào)整待處理固定資產(chǎn)凈損溢。盤盈時，借記“待處理固定資產(chǎn)凈損溢”，貸記“固定基金”；盤虧時做相反分錄。

　?。?1）結轉(zhuǎn)收支。借記“財政補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”，貸記“收支結余”；借記“收支結余”，貸記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“其他支出”、“財政專項支出”、“應繳超收款”；借記“收支結余”，貸記“結余分配”。

　?。?2）提取職工福利基金、事業(yè)發(fā)展基金。借記“結余分配——待分配結余”，貸記“專用基金”、“事業(yè)基金”。

　?。?3）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額。借記“現(xiàn)金凈減少額”，貸記“貨幣資金”。此項“現(xiàn)金凈減少額”調(diào)整金額=“貨幣資金”期初余額與期末余額之差。

　　另外，需要注意有的科目如“應付賬款”既可能在醫(yī)療活動中產(chǎn)生，也可能在投資活動中產(chǎn)生，本文一概作為醫(yī)療活動處理，在實際工作中應根據(jù)實際情況嚴格區(qū)分。

　　第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿的相應部分，核對調(diào)整分錄借方、貸方合計數(shù)相等；核對資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應等于資產(chǎn)負債表項目期末數(shù)；收入支出總表項目當期發(fā)生額與收入支出總表數(shù)據(jù)相符。

　　第四步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表如表1所示：