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裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)的賬務(wù)處理
【例】華天建筑裝飾公司（以下簡(jiǎn)稱華天公司）2009年11月1日與京華商貿(mào)公司（以下簡(jiǎn)稱京華公司）簽訂了辦公樓裝修合同。合同約定，裝修工程總造價(jià)120萬(wàn)元、工期4個(gè)月，自2009年11月1日至2010年2月28日。合同約定簽訂合同當(dāng)日京華公司預(yù)付工程款30萬(wàn)元，2010年元月31日裝修主體工程完成（占總工程量的2/3）并驗(yàn)收合格再支付華天公司50萬(wàn)元，2010年2月28日工程完工驗(yàn)收合格后由京華公司支付剩余工程款項(xiàng)。華天公司在2009年12月31日累計(jì)完成總工程量的1/3、2010年元月31日完成了裝修主體工程即總工程量的2/3，并在2010年2月28日按照合同規(guī)定時(shí)間順利完成了工程裝修，京華公司也按規(guī)定分期向其支付了所有工程款項(xiàng)。
假定華天公司工程收入直接通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，不考慮其他核算事項(xiàng)和稅種，僅就營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅而言，相關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2009年11月1日預(yù)收工程款項(xiàng)30萬(wàn)元，按3％稅率在12月15日以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9000元。
預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 300000
貸：預(yù)收賬款——京華公司 300000
月底提取當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9000
?。?）2009年12月31日完成總工程量的1/3，應(yīng)按工程進(jìn)度按比例確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入40萬(wàn)元（120×1/3）。
月底提取當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3000
月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
借：預(yù)收賬款——京華公司 300000
應(yīng)收賬款——京華公司 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
（3）2010年元月31日完成總工程量的2/3并收款50萬(wàn)元，由于上月已根據(jù)工程進(jìn)度通過(guò)應(yīng)收賬款確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入10萬(wàn)元，本期再確認(rèn)40萬(wàn)元即可。
預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款——京華公司 400000
應(yīng)收賬款——京華公司 100000
月底提取當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12000
月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
借：預(yù)收賬款——京華公司 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
?。?）2010年2月28日工程驗(yàn)收合格并收工程尾款40萬(wàn)元。
收取工程尾款時(shí)并確認(rèn)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
借：銀行存款 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
月底提取當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12000
責(zé)任編輯：zoe
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