來(lái)料加工稅額抵扣的問(wèn)題

來(lái)源: 讀者上傳編輯： 2010/01/28 11:24:43　　字體：大小

　　某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)34元／件（不含稅價(jià)），成本構(gòu)成大致為材料20元／件（其中主要原材料18元／件，輔助材料2.34元／件），工資等其他成本12元／件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件。

　　現(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，外方提供主要原材料，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)15元／件，共計(jì)10萬(wàn)件。該公司銷售部門的人員作了一個(gè)測(cè)算，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，該加工成本是輔助材料2.34元／件，工資等其他成本12元／件，合計(jì)成本14.34元／件，加工利潤(rùn)是（15-14.34）×10萬(wàn)件=6.6（萬(wàn)元），簽訂了加工合同。

　　該業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)部門的計(jì)算卻大不一樣。由于來(lái)料加工產(chǎn)品與該公司的產(chǎn)品完全一樣，所以來(lái)料加工業(yè)務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行劃分（如無(wú)法確定機(jī)床修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是為哪批產(chǎn)品而發(fā)生的或某件輔助材料是為自產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)還是為來(lái)料加工業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)的），因此，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，增值稅納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額合計(jì)

　　按照上面提供的數(shù)據(jù)：

　　全部進(jìn)項(xiàng)稅額=20元／件×17%×200萬(wàn)件+2元／件×17%×10萬(wàn)件=683.4（萬(wàn)元）

　　免稅項(xiàng)目銷售額=15元／件×10萬(wàn)件=150（萬(wàn)元）

　　全部銷售額合計(jì)=34元／件×200萬(wàn)件+15元/件×10萬(wàn)件=6950（萬(wàn)元）

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=683.4×150÷6950=14.75（萬(wàn)元）

　　該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=2元／件×10萬(wàn)件+14.75萬(wàn)元+12元／件×10萬(wàn)件=154.75（萬(wàn)元）

　　來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=150萬(wàn)元-154.75萬(wàn)元=-4.75（萬(wàn)元）

　　即該訂單不但不盈利，反而虧損了4.75萬(wàn)元。

　　原因就在于，銷售人員只知道來(lái)料加工業(yè)務(wù)免稅，其耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而不知道該進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按上面的公式來(lái)計(jì)算，造成加工合同簽訂后，實(shí)際不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于該業(yè)務(wù)實(shí)際耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，多轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金加大了來(lái)料加工的成本，造成虧損；另一方面，也造成了實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金減少，多納增值稅，得不償失。

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