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銀行會計基礎(chǔ)：撥備覆蓋率
什么是撥備覆蓋率
撥備覆蓋率（也稱為“撥備充足率”），是指貸款損失準(zhǔn)備對不良貸款的比率（實際上銀行貸款可能發(fā)生的呆、壞賬準(zhǔn)備金的使用比率），主要反映商業(yè)銀行對貸款損失的彌補(bǔ)能力和對貸款風(fēng)險的防范能力。
如我國現(xiàn)行上市公司的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的提取比率為9%，按應(yīng)收賬款余額的9%計提壞賬準(zhǔn)備金，提取的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期損益。即銀行對上市公司100萬元的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提9萬元作為壞賬準(zhǔn)備金。如果銀行對該上市公司的貸款產(chǎn)生了9萬元壞賬，撥備覆蓋率就是100%；如果產(chǎn)生18萬元壞賬，撥備覆蓋率就是50%：
撥備覆蓋率的意義
撥備覆蓋率指標(biāo)是銀行貸款可能發(fā)生的呆、壞賬準(zhǔn)備金，是銀行出于審慎經(jīng)營的考慮，防范風(fēng)險的一個方面，也是反應(yīng)業(yè)績真實性的一個量化指標(biāo)。此項比率應(yīng)不低于100%，否則為計提不足，存在準(zhǔn)備金缺口。比率越高說明抵御風(fēng)險的能力越強(qiáng)。撥備率的高低應(yīng)適合風(fēng)險程度，不能過低導(dǎo)致?lián)軅浣鸩蛔悖麧櫶撛?；也不能過高導(dǎo)致?lián)軅浣鸲嘤?，利潤虛降?/p>
不良貸款撥備覆蓋率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計提是否充足的一個重要指標(biāo)。該項指標(biāo)從宏觀上反應(yīng)銀行貸款的風(fēng)險程度及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、誠信等方面的情況。依據(jù)《股份制商業(yè)銀行風(fēng)險評級體系（暫行）》，撥備覆蓋率是實際計提貸款損失準(zhǔn)備對應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備的比率，該比率最佳狀態(tài)為100％。這實際上是從另一個角度來評價貸款損失準(zhǔn)備是否充分，以至于判斷誰的業(yè)績水分最大。
撥備覆蓋率的計算方法
不良貸款撥備覆蓋率=貸款算是準(zhǔn)備金計提金額/不良貸款余額
撥備覆蓋率的現(xiàn)行規(guī)定
根據(jù)我國《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》規(guī)定，銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額不得低于年末貸款余額的1%；銀行可以參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%.其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%.特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特種風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。
撥備覆蓋率的投資運用
商業(yè)銀行需要根據(jù)“一逾兩呆”、“五級分類”，或更嚴(yán)格的“十二級分類”方法來估計貸款資產(chǎn)中的不良貸款比率，并根據(jù)成為壞賬的風(fēng)險高低計提準(zhǔn)備金，既撥備。由于各家銀行計提標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此不同銀行間的撥備覆蓋率可比性不強(qiáng)，投資者應(yīng)更多關(guān)注具體銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率與自身歷史數(shù)據(jù)的比較，看是否改善或惡化。由于計提的不良貸款撥備會直接記入損益表沖減當(dāng)期利潤，因此撥備還是影響銀行業(yè)績非常顯著的一項因素。當(dāng)不良貸款率上升時，計提的撥備也會上升，銀行利潤就會下降，相反，不良貸款率下降會減輕銀行計提撥備的壓力，對利潤就會有積極貢獻(xiàn)。鑒于此，有時銀行也會通過改變計提撥備的標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)節(jié)利潤，投資者若發(fā)現(xiàn)銀行不良貸款率和撥備計提出現(xiàn)不正常的快速下降而制造出“虛假”利潤增長，不要被此蒙蔽。例如深發(fā)展（000001）2006年3季度凈利潤猛增197％主要就是靠調(diào)降撥備手段，而撥備前利潤實際僅增長27％，這種“高增長”不會給投資者帶來真實回報，反而讓人擔(dān)心其未來業(yè)績潛在風(fēng)險加大。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：文會計
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