財(cái)政部對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂，征求意見稿在2009年8月正式出臺(tái)。征求意見稿在很多方面實(shí)現(xiàn)重大突破，同時(shí)存在局限性細(xì)節(jié)問題。

　　一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在問題

　　第一，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不足。

　　(1)會(huì)計(jì)科目未設(shè)立“短期投資”、“應(yīng)付票據(jù)”。

　　(2)未規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中所購置的各種物資(庫存物資、藥品、固定資產(chǎn))均按歷史成本計(jì)價(jià)，隨市場(chǎng)價(jià)格而波動(dòng)，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)增大。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，完全實(shí)行“零庫存”不現(xiàn)實(shí)，而不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既不符合核算為管理服務(wù)的要求，也不符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性的原則。

　　第二，部分科目核算方法定義不合理，實(shí)務(wù)操作中存在困惑。

　　(1)庫存物資中高值耗材的定義不明確。為了加強(qiáng)對(duì)高值耗材的管理，新制度要求對(duì)高值耗材專設(shè)二級(jí)科目核算，但如何對(duì)高值耗材定義并未明確規(guī)定。

　　(2)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不合理。新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)造成年末當(dāng)月管理費(fèi)用增大，不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出情況。

　　(3)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核算問題。大部分醫(yī)院采用信息化管理系統(tǒng)來管理在院病人發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，住院收費(fèi)管理系統(tǒng)中已有每個(gè)在院病人的醫(yī)療費(fèi)用情況。從理論上講，給在院病人醫(yī)療款核算奠定了基礎(chǔ)。但如果財(cái)務(wù)部門對(duì)具體每個(gè)在院病人設(shè)置明細(xì)賬核算，勢(shì)必造成財(cái)務(wù)人員工作量加大。實(shí)際上醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門只需對(duì)在院病人費(fèi)用實(shí)行總額控制，定期核對(duì)即可。

　　(4)固定資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)不完善。從醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況看，大部分醫(yī)院對(duì)價(jià)值低于固定資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)但使用超過一年的設(shè)備并未進(jìn)行有效管理，如小型空調(diào)、冰箱、微波爐等。

　　(5)部分會(huì)計(jì)科目容易造成混淆。“基建工程”和“在建工程”的定義：制度征求稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來源是否為“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”，該種依據(jù)區(qū)分資產(chǎn)類別的方法認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來源存在必然聯(lián)系。而實(shí)際上醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目資金來源由多種途徑取得，如專項(xiàng)撥款、流動(dòng)資金、借款等。如按此區(qū)分，不僅限制資金管理和合理使用，也可能導(dǎo)致科目混淆；“其他業(yè)務(wù)收人”和“其他收入”的定義：制度采用列舉法區(qū)分兩者的定義，而在實(shí)務(wù)操作中，該方法區(qū)分易造成混淆和遺漏。制度規(guī)定對(duì)接受的捐贈(zèng)全部納入“其他收入”科目進(jìn)行核算，但對(duì)于指定用途的捐贈(zèng)具體處理辦法尚未明確；“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的定義中包括固定資產(chǎn)的毀損，與“固定資產(chǎn)清理”科目定義矛盾；另外“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項(xiàng)”與“預(yù)付賬款”科目定義也不易明確區(qū)分。

　　第三，部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理不合理。

　　(1)對(duì)于“基建撥款”和限制性捐贈(zèng)作為收入類項(xiàng)目，期末將該類科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”不合理。因?yàn)樵擃愑嗖⒎轻t(yī)院的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)性收入，而是國家投入或限制性捐贈(zèng)的資本。這樣會(huì)導(dǎo)致盈余虛增，不能真實(shí)反映其損益情況。

　　(2)預(yù)算信息業(yè)務(wù)核算不規(guī)范。制度征求稿規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目，按照與預(yù)算一致的基礎(chǔ)和口徑，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行登記的處理方法，記錄預(yù)算執(zhí)行信息。但這樣處理違反《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，原因在于該處理并無原始憑證作附件，實(shí)務(wù)操作中增大了會(huì)計(jì)處理工作量。

　　第四，會(huì)計(jì)報(bào)表體系內(nèi)容不足。

　　醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表反映醫(yī)療成本項(xiàng)目較籠統(tǒng)，無具體明細(xì)列示，不利于醫(yī)院管理層從會(huì)計(jì)報(bào)表中掌握更多財(cái)務(wù)信息。且表中“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”按新制度規(guī)定應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目中而不應(yīng)在此表醫(yī)療成本中反映；另外對(duì)醫(yī)院主體及所屬分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表合并事宜未做出規(guī)范；對(duì)特殊項(xiàng)目如債務(wù)重組、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、醫(yī)院的合并與分立、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也未做出規(guī)定。

　　二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革建議

　　第一，增設(shè)部分醫(yī)院會(huì)計(jì)科目。如根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)付票據(jù)”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

　　第二，規(guī)范科目定義描述。如高值耗材應(yīng)進(jìn)行明確定義，這樣有利于加強(qiáng)高值耗材管理，便于醫(yī)院按高值耗材的物價(jià)政策收費(fèi)。切實(shí)維護(hù)醫(yī)患雙方的合法權(quán)益，降低醫(yī)療成本；“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”及“固定資產(chǎn)清理”科目的內(nèi)涵應(yīng)規(guī)范；對(duì)于“固定資產(chǎn)”科目可使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中定義，更加合理也利于資產(chǎn)的管理。

　　第三，政策規(guī)定要明確。對(duì)短期投資、銀行匯票、基本建設(shè)項(xiàng)目資金、指定用途的捐贈(zèng)等問題應(yīng)給予明確規(guī)定。

　　第四，規(guī)范部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理，便于實(shí)際業(yè)務(wù)可操作的需要。對(duì)“基建撥款”和限制性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，從醫(yī)院管理角度出發(fā)，在凈資產(chǎn)中核算更為合適，可直接作為國家投入或?qū)ｍ?xiàng)捐贈(zèng)所形成的基金處理；新制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息要求按照提供的預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記錄，建議由會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)歸集處理，醫(yī)院只需提供預(yù)算收支表；對(duì)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)每月按實(shí)際應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)和其他應(yīng)收款預(yù)提，年末調(diào)整，多減少補(bǔ)，以保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的準(zhǔn)確性；其他業(yè)務(wù)收入和其他收入建議合并為同一科目。

　　第五，完善會(huì)計(jì)制表體系的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告必須全面反映醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況。不僅為醫(yī)院管理者，也要為醫(yī)院外部等有關(guān)方面提供各種所需要的財(cái)務(wù)信息。醫(yī)院是個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，除了一定量的財(cái)政補(bǔ)助外，其運(yùn)行方式與企業(yè)類同，企業(yè)遇到的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)醫(yī)院也同樣遇到，因而醫(yī)院應(yīng)參照企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。如醫(yī)院在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可參照企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定來操作。

　　第六，對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換及配套的財(cái)務(wù)管理辦法應(yīng)盡快出臺(tái)實(shí)施細(xì)則。如固定資產(chǎn)凈值與累計(jì)折舊在新舊制度接軌時(shí)的確定等。