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【解答】《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
第十一條規(guī)定,營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:(一)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定,其他服務(wù)業(yè),是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù),如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指:(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);
根據(jù)上述規(guī)定,咨詢屬于營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”勞務(wù),按如下處理:
(1)若境內(nèi)企業(yè)(個(gè)人)向境外提供咨詢服務(wù),提供勞務(wù)的公司(個(gè)人)在境內(nèi),屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)。該咨詢勞務(wù)不屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))第三條規(guī)定的境內(nèi)企業(yè)(個(gè)人)到境外提供的暫免征收營業(yè)稅的勞務(wù),該企業(yè)(個(gè)人)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
(2)若境外企業(yè)(個(gè)人)向境內(nèi)提供咨詢,接受勞務(wù)的單位(個(gè)人)在境內(nèi),屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)。即便咨詢勞務(wù)完全發(fā)生在境外,它也不屬于財(cái)稅[2009]111號(hào)第四條規(guī)定的境外單位(個(gè)人)提供的完全發(fā)生在境外的暫免征收營業(yè)稅的勞務(wù),該境外企業(yè)(個(gè)人)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
因此,境內(nèi)支付境外咨詢費(fèi),境外企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅,若境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所,也沒有代理人,則境內(nèi)支付單位應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅;境內(nèi)取得境外咨詢費(fèi),應(yīng)繳納營業(yè)稅。
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