內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的制度基礎，企業(yè)的一切管理工作應當從建立和健全內(nèi)部控制開始。而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎，沒有一個有效的控制環(huán)境，其他控制要素不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。近年來國內(nèi)外眾多被曝財務丑聞和違規(guī)經(jīng)營的公司，不是沒有建立相應的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效。本文通過分析我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境目前存在的問題提出幾點優(yōu)化設想。

　　一、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

　　（一）管理者素質(zhì)不高，內(nèi)控意識淡薄。

　　管理者的業(yè)務素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，業(yè)務素質(zhì)高低不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。同時，管理者的品行及管理理念也相當重要，因為企業(yè)內(nèi)部控制的有效性無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。我國市場經(jīng)濟起步較晚，未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人員的內(nèi)外機制。管理者享有的權(quán)利大于承擔的責任，激勵機制欠缺，導致管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低，降低了內(nèi)部控制的效率。

　　（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

　　現(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實不至”，未能達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果：許多公司國有股“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，而國有資產(chǎn)所有者主體不到位，缺乏人格化代表，使股東會流于形式。其次，董事長、總經(jīng)理大多是兼任，監(jiān)事會受制于董事長或總經(jīng)理，大權(quán)集于經(jīng)營者一身，出現(xiàn)了大量“內(nèi)部人控制”的問題，造成決策失誤和逆向選擇、道德風險，應有的監(jiān)督控制作用完全失效。

　　（三）組織機構(gòu)設置混亂。

　　我國企業(yè)普遍存在著組織機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進行調(diào)查研究和專家論證，獨斷專行，導致決策失誤的事項屢有發(fā)生。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

　　（四）人力資源管理機制不合理。

　　不少管理者不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，企業(yè)沒有引入競爭機制，任人唯親、排斥異己，致使員工素質(zhì)不高，理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的能力差。對員工執(zhí)行內(nèi)部控制的好壞缺乏賞罰有度的獎懲制度，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警覺性。此外，企業(yè)對于干部政績、業(yè)績的考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察，容易導致管理人員只顧利潤指標的完成情況，而忽視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

　　（五）缺乏健康的企業(yè)文化。

　　企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。一個好的企業(yè)文化可以促進企業(yè)的發(fā)展、阻止企業(yè)的衰敗，一個差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。而“企業(yè)文化戰(zhàn)略”在我國沒有得到應有的重視，企業(yè)文化的培養(yǎng)缺乏系統(tǒng)理論的指導，大多流于形式、忽視執(zhí)行。企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號上，沒有將這些理念貫徹到具體的活動中去。

　　（六）內(nèi)部監(jiān)督不力。

　　要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。然而，由于我國的企業(yè)的內(nèi)部審計人員向廠長、經(jīng)理負責，且當前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，同時有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計人員由企業(yè)會計人員兼任。內(nèi)審工作的力度不夠，這就使得企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用。

　　二、優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

　　（一）建立經(jīng)營者激勵約束機制。

　　要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。首先，應形成一個經(jīng)理人的競爭市場，充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進來。建立健全經(jīng)營者資格認定制度和選聘制度，使經(jīng)營者的資格認定、任命、考核更具規(guī)范化、民主化、法制化。其次，加強對經(jīng)營者的制衡約束，通過所有者約束機制、市場約束和國家法律約束來完善對公司經(jīng)理層的約束機制。再次，健全經(jīng)營者激勵機制，調(diào)動其積極性?？梢越梃b國外經(jīng)驗，推行適當?shù)慕?jīng)營者持股制度，實施長期激勵。如股票期權(quán)制度，即通過讓經(jīng)營者擁有一定數(shù)量的公司股票期權(quán)，使經(jīng)營者利益與公司長期利益聯(lián)系起來，實現(xiàn)經(jīng)營者與所有者共擔風險、共享利益的一種激勵制度。

　　（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)的基礎是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。要改變“一股獨大”，可以逐步建立國有資本退出機制，降低公司股權(quán)的集中度，平等對待所有股東，使股東之間形成相應的牽制。針對“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。作為健全的監(jiān)事會制度應該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)，同時應賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權(quán)力，不僅可以完善公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會督促董事以及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。

　　（三）設立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責分派體系。

　　一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，組織結(jié)構(gòu)既不應簡單到使管理當局無法有效地監(jiān)督企業(yè)的各項活動，也不能復雜到阻礙業(yè)務的正常進行以及必要信息的流通。企業(yè)設置組織結(jié)構(gòu)，應按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點等具體情況設置職能部門并進行業(yè)務分工，以使每一項業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨辦理，而是在兩個或兩個以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎上完成。對各部門既要避免權(quán)力重疊，也要防止出現(xiàn)權(quán)力真空，使每項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)負責。在具體形態(tài)上，直線——職能制的組織機構(gòu)是大多數(shù)企業(yè)的較好選擇。

　　（四）制定適宜的人力資源政策。

　　科學的制度是由人來制定的，再好的制度也必須有人去執(zhí)行。強調(diào)人的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高，才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤。現(xiàn)代企業(yè)應堅持以人為本的思想，制定科學合理的人力資源管理管理制度：一是要嚴把用人關(guān)，對重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應全面考核其綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，切實提高員工的政治和業(yè)務素質(zhì)，使其遵紀守法、精通業(yè)務；三是要加強職業(yè)道德教育，教育員工自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛崗的精神形成以自我控制為主要手段的內(nèi)部控制制約機制；四是要對有些崗位實行定期或不定期輪換制度，以相互牽制、相互監(jiān)督。

　　（五）營造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

　　經(jīng)濟活動往往是經(jīng)濟、文化一體化的運作，經(jīng)濟的發(fā)展比任何時候都呼喚文化的支持。在社會主義市場經(jīng)濟實踐中，企業(yè)的形象如何，直接折射著社會的文明程度，而那種假冒偽劣、以次充好的短期行為，不但擾亂了正常的社會秩序，也可能從根本上斷送企業(yè)的發(fā)展前途。因此，企業(yè)文化應該把企業(yè)精神和企業(yè)價值觀作為核心和基石，強調(diào)對員工普遍認同的價值觀的塑造，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍，以發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢，增強企業(yè)的凝聚力。面對新的國內(nèi)外環(huán)境變化，在當前我國的企業(yè)文化建設中，要優(yōu)先樹立以人為本的觀念，樹立市場觀念，樹立用戶至上觀念，樹立人類整體觀念以及樹立社會責任感等，只有這些方面的工作做好了，企業(yè)才能持續(xù)長久地發(fā)展下去。

　　（六）強化內(nèi)部審計。

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計活動實際上是管理的延伸，內(nèi)部審計人員所從事的工作是企業(yè)管理當局想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財會差錯，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設性的建議和措施，促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實力。在我國目前的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，既然建立內(nèi)部控制的責任在董事會，那么董事會勢必關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，要有信息的反饋和傳遞，內(nèi)部審計正是溝通董事會與經(jīng)營管理層的最好橋梁。因此就在董事會內(nèi)設置內(nèi)部審計機構(gòu)，以提高內(nèi)部審計的獨立性，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其它管理者實施內(nèi)控，形成相互聯(lián)系、相互制約的嚴密內(nèi)控系統(tǒng)。

　　總之，良好的內(nèi)部控制有賴于積極的、與之匹配的控制環(huán)境的支持。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是提高經(jīng)營管理水平的基礎性工作，也是不可回避的現(xiàn)實需要。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的形成，現(xiàn)代企業(yè)只有通過建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能提高經(jīng)營管理效率，在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。