國家稅務總局《關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對《企業(yè)所得稅法實施條例》所稱的“合理工資、薪金”作了較為明確的解釋，同時明確了稅務機關對工資、薪金進行合理性確認需掌握的五項原則。根據該文件的要求，企業(yè)今后不僅要建立健全內部工資、薪金管理制度，而且所發(fā)放的工資還要相對穩(wěn)定、合理，工資調整都要有案可查、有章可循。由此可見，在《企業(yè)所得稅法》下，稅法對企業(yè)工資、薪金的支出并無定量的標準。這在賦予企業(yè)一定自主權的同時，給稅務機關的征管和稽查帶來了困難。一些企業(yè)往往據此大做文章，明修棧道，暗度陳倉，本文介紹的案例就反映了此類問題。

　　案例

　　某稅務檢查組到生產電子器材的A公司進行例行檢查。據公司領導介紹，國際金融危機對他們的銷售影響較大，公司在被檢查年度已采取了各種節(jié)能降耗措施減少影響，渡過難關。為了進一步了解情況，檢查組成員到車間了解了該公司的生產流程。

　　A公司主要有2個框架結構的主車間和3個輔助配套車間，2個主車間各有一條頗具規(guī)模的新型生產流水線。檢查員小呂借詢問生產情況，與主車間的主任聊了起來。小呂提出了一些看似一般但實質與檢查密切相關的問題：生產任務是否飽滿？工人是否需要加班？每個主車間有多少工人？每名工人的年工資有多少？從主任的回答得知，每個主車間每班有120名工人，3個輔助配套車間每班共有35名工人，正常情況下，從年初到年末都實行兩班倒。也就是說，A公司每天約有550名工人上班（不包括管理人員）。小呂還了解到，每名工人的年工資額為2萬元左右。近3年來，員工的工資沒有增加，企業(yè)在國際金融危機下也未裁員，只是加班減少，工人加班收入明顯降低，但每個工人基本上仍達到人均年收入2萬元。小呂由此推算，近3年來，A公司每年支付給工人的工資額至少為1100萬元，如果按照工資額占產品成本的40％倒算，A公司全年度生產產品的總耗費應該約為2750萬元；如果按30％倒算，則應為3660萬元。但是，A公司賬面上實際反映的銷售收入僅1960萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元。小呂查看A公司會計報表后發(fā)現，報表附注上說明的企業(yè)職工人數僅為190人，賬面反映的工資支出僅為402萬元。如果按照工資額占產品成本的40％倒推，則全年度生產產品的總耗費應該約為1005萬元，毛利約為955萬元，即使按照30％倒推，總耗費也應為1340萬元，毛利約為620萬元，都明顯偏大?？傊珹公司對員工工資的實際支出額、賬面員工人數、車間實際員工人數三者之間的關系明顯有矛盾。小呂把了解和分析的情況向A公司有關負責人說明后，分管財務的副總承認了存在的問題。

　　原來，A公司為了降低稅負，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發(fā)票的銷售收入280萬元，而且將1150萬元收入轉移到生產同類電子產品的關聯企業(yè)B公司（高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%），隱瞞和轉移的收入共達1430萬元（不含稅價）。A公司同時轉移了約910多萬元的料工費支出給B公司，隱瞞和轉移的利潤約520萬元。

　　為了弄清楚A公司究竟如何降低工資支出的問題，小呂檢查了A公司的工資核算情況。從表面上看，A公司不僅建立健全了工資、薪金管理制度，而且賬面上對工資的核算也比較清晰，從工資的計提、分配到實際發(fā)放都很規(guī)范，會計憑證后面的工資匯總審批表、工資發(fā)放清單、員工簽字等附件一應俱全，人均工資也沒有超出當地同行業(yè)的平均水平，工資總額也沒有畸高和不合理的情況。表面上看，A公司不存在任何問題，但如果結合實際情況就會發(fā)現，僅有190人領取工資根本不符合A公司的實情。

　　分析

　　在日常檢查實務中，很多檢查人員往往習慣于按照企業(yè)賬面上列示的員工人數作為計算工資的依據。在《企業(yè)所得稅法》下，檢查人員也常常是從企業(yè)是否建立了工資、薪金管理制度，有沒有超出當地同行業(yè)工資、薪金的平均水平，工資額是否合理等方面進行檢查，其主要目的是希望能夠查到多列支的不合理的工資額。如果都照這樣檢查，上述案例中的問題很可能就發(fā)現不了。所以，檢查人員不僅要知道，在工資列支問題上既要查多，也要查少，多和少都是問題，而且應該像上述案例中的小呂一樣，在先了解企業(yè)的實際情況后，再結合賬面核算情況進行檢查。

　　基于上述分析，筆者認為，在《企業(yè)所得稅法》下，檢查應付職工薪酬主要應抓住五點：

　　一是在檢查前要對被檢查單位當地同行業(yè)或類似行業(yè)的工資水平進行必要的調查和了解；

　　二是看企業(yè)是否建立了工資、薪金管理制度，是否符合當地行業(yè)及地區(qū)水平；

　　三是按照企業(yè)的生產規(guī)模核對實際員工人數（應結合上繳養(yǎng)老保險的人數一并核實），看是否與賬面計提工資的人數存在差異；

　　四是分析、復核企業(yè)的工資列支情況，應從一定時期所發(fā)放工資額是否相對固定、工資調整是否有序、賬面列支的工資額是否合理等角度進行（應分析料工費的配比）；

　　五是對被檢查單位員工人數和工資總額核實后存在差異的，應分析并查找原因。