中介審計(jì)即社會(huì)審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、基建預(yù)決算審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的最后一道關(guān)口。在決定審計(jì)質(zhì)量中起著舉足輕重的地位。

　　筆者發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前基層中介審計(jì)在復(fù)核中存在一些問(wèn)題。

　　（一）無(wú)復(fù)核意識(shí)。由于時(shí)間緊迫和保證審計(jì)質(zhì)量間的矛盾，多數(shù)基層中介審計(jì)在審計(jì)實(shí)施中省略了復(fù)核這一環(huán)節(jié)，更別提實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度的意識(shí)，這樣就存在較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）復(fù)核流于形式。有一部分中介審計(jì)實(shí)施復(fù)核，也只是在審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)表中簽個(gè)名，署個(gè)日期，而不出具任何復(fù)核意見(jiàn)。

　　還有一部分中介審計(jì)即使出具了復(fù)核意見(jiàn)，也是意見(jiàn)籠統(tǒng)，模棱兩可。如：對(duì)審計(jì)取證的復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)組所進(jìn)行的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)審計(jì)中沒(méi)有對(duì)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行搜集取證，便出具了“實(shí)物盤(pán)點(diǎn)取證不充分”的復(fù)核意見(jiàn)，而未具體指出“不充分”為何指。正確的做法應(yīng)該是，在復(fù)核意見(jiàn)表中明確：“請(qǐng)補(bǔ)證××號(hào)（審計(jì)證據(jù)編號(hào)，下同）實(shí)物盤(pán)點(diǎn)表”，這樣可以使需重新補(bǔ)證的審計(jì)人員拿到復(fù)核意見(jiàn)后，知道需要做什么，以便補(bǔ)救工作中的失誤。

　　針對(duì)這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：

　　（一）強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核意識(shí)，健全復(fù)核機(jī)構(gòu)。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)要設(shè)置專(zhuān)人或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，因?yàn)閺?fù)核是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的再監(jiān)督，為此要確保復(fù)核人員的業(yè)務(wù)精、素質(zhì)過(guò)硬。

　　（二）把好審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核關(guān)，務(wù)必做好四級(jí)復(fù)核。

　　首先，強(qiáng)化一級(jí)復(fù)核，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量。由主審（項(xiàng)目經(jīng)理）對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的事項(xiàng)是否實(shí)施和審計(jì)證據(jù)反映重要事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性提出復(fù)核意見(jiàn)。

　　其次，強(qiáng)化二級(jí)復(fù)核，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。由審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人（部門(mén)經(jīng)理）對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范等等，提出復(fù)核意見(jiàn)。

　　再次，強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核，提高審計(jì)程序質(zhì)量。由主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)事項(xiàng)整個(gè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合審計(jì)程序、實(shí)施的各個(gè)審計(jì)程序是否完整、是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求等進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，并出具審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)表。最后，強(qiáng)化四級(jí)復(fù)核，提高審計(jì)工作質(zhì)量。由簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程復(fù)核，并對(duì)審計(jì)報(bào)告簽字蓋章。

　　在以上四個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)核中，要確保提出的復(fù)核意見(jiàn)具有針對(duì)性和操作性，切中審計(jì)質(zhì)量中的薄弱環(huán)節(jié)。

　　下面舉例說(shuō)明。

　　一、審計(jì)證據(jù)——收入復(fù)核。在對(duì)經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)上市公司收入審計(jì)中，為審核其真實(shí)性，審計(jì)組已對(duì)每筆出口業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單、電子出口信息表等手續(xù)逐一核實(shí)，且審計(jì)樣本抽樣比例為50%.復(fù)核發(fā)現(xiàn)該比例尚未達(dá)到對(duì)上市公司收入審查比例的70%，就應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)表中提出：“請(qǐng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××號(hào)的抽樣審計(jì)比例提高至規(guī)定比例70%”。

　　二、審計(jì)證據(jù)——存貨復(fù)核。在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未對(duì)存貨的借方金額與應(yīng)付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的借方金額相鉤稽，應(yīng)在復(fù)核意見(jiàn)表中指明：“請(qǐng)鉤稽存貨××與應(yīng)付賬款××號(hào)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××號(hào)之間的平衡關(guān)系”。

　　三、審計(jì)證據(jù)——應(yīng)收賬款復(fù)核。當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款函證的數(shù)量未達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量時(shí)，應(yīng)在復(fù)核意見(jiàn)表中出具：“請(qǐng)?zhí)岣邞?yīng)收賬款××號(hào)函證數(shù)量至規(guī)定數(shù)量××萬(wàn)元”。

　　四、審計(jì)證據(jù)——分析性復(fù)核。在對(duì)某公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年收入比上一年翻了一番還多（假定上一年及之前的幾年收入水平基本持平），而未對(duì)收入增長(zhǎng)的原因作出分析，應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)表中提出：“請(qǐng)復(fù)核當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，并分析增長(zhǎng)原因”。

　　總之，審計(jì)復(fù)核要通過(guò)特定程序特定環(huán)節(jié)規(guī)范操作，可以有效地減少審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中主觀隨意減免審計(jì)程序的現(xiàn)象發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制、事后補(bǔ)救和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。