B公司是一家大型船舶建造工業(yè)企業(yè)，2007年年末總資產(chǎn)近80億元，其中，年末賬面存貨超過5億元。對(duì)于這樣一家在國(guó)際船舶市場(chǎng)中享有盛譽(yù)的知名企業(yè)，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（下稱“江蘇專員辦”）在2008年開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)竟然沒有健全的存貨核算管理制度，存貨登記、核算和實(shí)物管理混亂，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正在接受挑戰(zhàn)。

　　誤把“財(cái)務(wù)賬”當(dāng)“臺(tái)賬”

　　2008年6月，江蘇專員辦如期進(jìn)駐B公司，開始了當(dāng)年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

　　為確保不出現(xiàn)疏漏，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查方面已經(jīng)積累了10年經(jīng)驗(yàn)的江蘇專員辦跟往常一樣，在剛進(jìn)點(diǎn)時(shí)需要對(duì)B公司的利潤(rùn)、成本、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)6要素進(jìn)行全面懷疑和職業(yè)掃描判斷。當(dāng)檢查人員將目光轉(zhuǎn)移到成本攤銷時(shí)，B公司注定逃脫不了責(zé)任。

　　“當(dāng)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)B公司提供的為了證明其成本攤銷合理性的相關(guān)資料比較亂，就要求B公司提供進(jìn)貨、出貨和存貨等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而B公司總是提供自己認(rèn)為正確的、符合自己思維習(xí)慣的數(shù)據(jù)。于是，我們要求B公司提供臺(tái)賬。”江蘇專員辦負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督的四處處長(zhǎng)潘文立告訴記者。

　　臺(tái)賬也就是為了保管實(shí)物建立的一套賬。但是，讓檢查人員萬萬沒想到的是，偌大一個(gè)企業(yè)竟然理直氣壯地說：“財(cái)務(wù)賬就是臺(tái)賬，只要把住財(cái)務(wù)賬，庫(kù)存這一塊也在掌握之中。”而按照會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)必須要建立實(shí)物賬，而且實(shí)物賬和財(cái)務(wù)賬要相吻合。

　　眼見B公司“固執(zhí)己見”，無奈之下，檢查人員改變了查證方法，叫上對(duì)方會(huì)計(jì)人員一起到車間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　原來，B公司一直采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨成本進(jìn)行核算，這對(duì)于存貨品種繁多、收發(fā)貨物頻繁的企業(yè)來說是適用的，但是B公司是工業(yè)企業(yè)，原材料入庫(kù)后，會(huì)形成在產(chǎn)品，當(dāng)在產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，不允許結(jié)轉(zhuǎn)成本，B公司卻直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。至于在產(chǎn)品部分領(lǐng)用了多少原材料，B公司并不清楚，而是簡(jiǎn)單化地通過產(chǎn)品銷售價(jià)格和原材料入庫(kù)價(jià)格來倒推攤銷成本，其間過程成了一個(gè)“黑匣子”。

　　賬賬不相符已成事實(shí)。“不僅‘存貨——原材料’計(jì)價(jià)混亂，而且由于倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬登記不完整、不準(zhǔn)確、不規(guī)范，導(dǎo)致‘存貨——原材料’明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬無法勾稽，不能從任何核算口徑來掌控倉(cāng)庫(kù)當(dāng)期的結(jié)存數(shù)量。”江蘇專員辦四處副處長(zhǎng)何孝文告訴記者。

　　對(duì)此，B公司頓時(shí)啞口無言。

　　存貨管理混亂

　　沒有臺(tái)賬，庫(kù)存管理混亂可見一斑。但是，檢查組要對(duì)此做出“會(huì)計(jì)責(zé)任”上的判斷，還需要進(jìn)一步查實(shí)B公司存貨的真實(shí)情況。

　　檢查組親自對(duì)存貨監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)B公司的確存在“存貨賬實(shí)不相符”的問題。B公司對(duì)“存貨——原材料”賬面核算不設(shè)置數(shù)量和對(duì)應(yīng)金額，倉(cāng)庫(kù)記錄不完整，且兩者計(jì)價(jià)又存在不一致，導(dǎo)致無論從計(jì)價(jià)還是計(jì)量方面都不能核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)情況。

　　“檢查組發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面上數(shù)億元的存貨散亂堆放在現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)檢查人員實(shí)地抽盤某一大宗品種型號(hào)的‘原材料——黑色金屬’時(shí)，企業(yè)竟不能當(dāng)場(chǎng)提供完整、準(zhǔn)確的盤點(diǎn)資料。”現(xiàn)場(chǎng)檢查負(fù)責(zé)人何孝文說。

　　同時(shí)，檢查組經(jīng)過進(jìn)一步追蹤深挖，又發(fā)現(xiàn)B公司物資采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)部門和各車間生產(chǎn)領(lǐng)料部門填制的原始憑證不規(guī)范，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后并不退回原始憑證，導(dǎo)致存貨收料、領(lǐng)用責(zé)任不清，而且給按產(chǎn)品歸集成本進(jìn)行核算帶來難度，造成“產(chǎn)品成本”計(jì)算不準(zhǔn)確。

　　除此之外，B公司隨意改變資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如各相關(guān)部門在收、領(lǐng)貨物時(shí)不填制計(jì)劃單價(jià)，而在月底時(shí)統(tǒng)一由材料核算員逐單“任意”確定一個(gè)“計(jì)劃單價(jià)”，并據(jù)此登記財(cái)務(wù)“原材料”賬；在原材料轉(zhuǎn)庫(kù)時(shí)，也是隨意填列“計(jì)劃價(jià)”。

　　“計(jì)價(jià)的隨意性造成企業(yè)成本費(fèi)用核算嚴(yán)重不實(shí)。于是，B公司在每個(gè)月度期末都要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行人為調(diào)整來控制‘材料成本差異’賬面余額，從而調(diào)控企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。”檢查人員對(duì)這個(gè)有著幾十年歷史的老企業(yè)的做法至今仍然吃驚。

　　難怪歷經(jīng)1個(gè)多月的盤庫(kù)之后，檢查組竟然得出“難以監(jiān)盤”的結(jié)論，這也讓B公司不得不承認(rèn)多年以來“存貨管理混亂”這一事實(shí)。

　　及時(shí)修正與自我修正

　　2008年7月29日，江蘇專員辦本著“以檢查促管理”的理念，由檢查組主動(dòng)約見B公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并向B公司領(lǐng)導(dǎo)層通報(bào)情況，同時(shí)專門起草提供了兩份書面材料：一份是《關(guān)于B公司存貨檢查報(bào)告》，另一份是《B公司存貨詳細(xì)檢查事實(shí)取證情況》。

　　“臺(tái)賬管理不完善，造成數(shù)據(jù)信息不對(duì)稱，雖然B公司這次在存貨方面沒有出現(xiàn)影響判斷性質(zhì)的大問題，但是，難免今后成為導(dǎo)火索。”江蘇專員辦認(rèn)為查出問題不是目的，而是要讓企業(yè)及時(shí)予以修正，并提出企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)材料管理的電算化。

　　檢查組的工作很快奏效。何孝文清楚地記得，B公司第二天上午由最高領(lǐng)導(dǎo)親自主持召開相關(guān)部門緊急會(huì)議，針對(duì)江蘇專員辦提出的問題，當(dāng)時(shí)就制定了6條整改措施，并明確了4個(gè)目標(biāo)要與考核掛鉤，而且立即下發(fā)正式文件，要求在8月1日起開始執(zhí)行。這僅僅是在召開全公司會(huì)議的第二天。

　　隨后，B公司聽說上海同行已經(jīng)實(shí)行對(duì)材料的電子化、科學(xué)化管理，于是在8月中旬，由B公司財(cái)務(wù)處長(zhǎng)帶隊(duì)專程前往上海學(xué)習(xí)和考察。

　　與此同時(shí)，江蘇專員辦收到來自B公司這樣的評(píng)價(jià)：“這次檢查組進(jìn)入我公司開展執(zhí)法檢查，真正體現(xiàn)了‘查與幫助企業(yè)整改相結(jié)合’、‘查與促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展相結(jié)合’、‘查與宣傳財(cái)稅政策相結(jié)合’，為我們上了一次生動(dòng)的財(cái)會(huì)制度和法律法規(guī)課。”當(dāng)然，負(fù)責(zé)對(duì)B公司審計(jì)的C會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒能逃脫“審計(jì)責(zé)任”。檢查組追究了其審計(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有嚴(yán)格履行審計(jì)程序，沒有對(duì)B公司進(jìn)行監(jiān)盤。最后，C會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)對(duì)造成此審計(jì)質(zhì)量問題的4位責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行政和經(jīng)濟(jì)雙重處理處罰，并在全所總、分支機(jī)構(gòu)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)。