關(guān)注《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡稱審計(jì)條例）無疑是每個(gè)審計(jì)工作者的責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)條例既是審計(jì)理念的不斷深化，也是審計(jì)職能的順勢調(diào)整，更是審計(jì)實(shí)踐的與時(shí)俱進(jìn)；不僅是審計(jì)工作指南，而且指明了審計(jì)工作發(fā)展方向。用什么樣的思維理解掌握其精神實(shí)質(zhì)，在審計(jì)實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行好審計(jì)條例是值得我們思索和研究的問題。本文認(rèn)為現(xiàn)階段我們應(yīng)該運(yùn)用“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的理論觀點(diǎn)來思考、理解和掌握審計(jì)條例，做好審計(jì)轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)手段和效率，更好地服務(wù)大局。

　　一、現(xiàn)階段要運(yùn)用“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的理論觀點(diǎn)理解掌握審計(jì)條例。

　　做為審計(jì)工作者都知道，“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的理論觀點(diǎn)是劉家義審計(jì)長在科學(xué)發(fā)展觀理論指導(dǎo)下提出的。“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”指出審計(jì)的基本功能是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的功能。“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”是現(xiàn)階段中國特色社會主義審計(jì)事業(yè)的靈魂和指南，不僅闡述了審計(jì)本質(zhì)、基本功能和特征，以及審計(jì)的根本目的和首要任務(wù)等一系列重大理論問題，更重要的是給我們的審計(jì)工作提供了用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來思考、理解和揭示問題的思維方法。當(dāng)前我們學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)條例，應(yīng)該用“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的理論觀點(diǎn)來系統(tǒng)學(xué)習(xí)掌握審計(jì)條例。審計(jì)條例從表面上看，較原來的條例修改了46條，增加了12條，刪去了5條，合并了5條，修訂后共58條。但從其內(nèi)涵看更加豐富，充滿了黨和人們對審計(jì)的信任和期盼，充滿了創(chuàng)新和與時(shí)俱進(jìn)科學(xué)發(fā)展理念，充滿了服務(wù)大局維護(hù)國家和人民利益的審計(jì)責(zé)任。

　　審計(jì)條例的頒布是對“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的肯定，為“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的實(shí)施提供了法律依據(jù)，如果說當(dāng)時(shí)“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”觀點(diǎn)的提出只是一種理論觀點(diǎn)，那么現(xiàn)在就是抓緊實(shí)施的時(shí)候了。要按照審計(jì)條例要求，加強(qiáng)審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)，一是完善與審計(jì)條例配套的審計(jì)制度建設(shè)，健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制等相關(guān)體系；二是建設(shè)一支具有“預(yù)防、揭示和抵御”功能的高效率的審計(jì)體系隊(duì)伍，這不僅包括國家審計(jì)，也包括依照法律程序聘請的協(xié)審單位或有關(guān)專家；三是繼續(xù)加強(qiáng)信息化和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的技術(shù)因素。

　　二、靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的創(chuàng)新，要求審計(jì)向廣度發(fā)展。

　　這次審計(jì)條例的修改，一個(gè)最大的亮點(diǎn)就是突破了實(shí)施近30年的常規(guī)性的決算審計(jì)，我這里姑且概括為靜態(tài)審計(jì)，拓展引入了動(dòng)態(tài)審計(jì)方式，即審計(jì)條例增加了對群眾舉報(bào)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理的舉報(bào)審計(jì)；規(guī)定了對財(cái)政資金運(yùn)用情況實(shí)行跟蹤審計(jì)；提出了“遇有特殊情況”審計(jì)機(jī)關(guān)可不事先通知被審計(jì)單位而直接實(shí)施審計(jì)即對突發(fā)事件的應(yīng)急審計(jì)等等。這些新增加的審計(jì)方式顯示了審計(jì)在服務(wù)大局方面的日趨成熟，是審計(jì)適應(yīng)性和主動(dòng)性的統(tǒng)一。具有隨時(shí)性和突然性、內(nèi)容多和范圍廣、以及時(shí)間緊任務(wù)急和政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，大多需要各專業(yè)人才一起完成，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法規(guī)知識。從創(chuàng)新的角度向我們提出了審計(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的問題，因而需要我們建立和完善動(dòng)態(tài)審計(jì)系統(tǒng)，加大對相關(guān)審計(jì)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，盡快具備相關(guān)審計(jì)能力，建立相應(yīng)的應(yīng)對審計(jì)預(yù)案。在審計(jì)中要立足宏觀全局，堅(jiān)持微觀查處和揭露，為完善相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

　　三、聘請專業(yè)人員參加審計(jì)的規(guī)定，為審計(jì)向深度挖掘提供了條件。

　　陳全國省長在全省審計(jì)工作會議上對2010年的審計(jì)工作，提出了“六個(gè)圍繞”的要求，其中心就是審計(jì)如何通過監(jiān)督來促進(jìn)我省企業(yè)生產(chǎn)總值的提高，也就是效益的增長。劉家義審計(jì)長4月12日在北京開幕的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會”上表示，到2012年我國所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績效審計(jì)。由此可見，應(yīng)該適時(shí)推進(jìn)績效審計(jì)?？冃徲?jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，需要我們將績效理念貫穿于審計(jì)工作的始終，這也符合新條例加大審計(jì)力度、加大效益審計(jì)的要求。應(yīng)以審計(jì)為手段，促使被審計(jì)單位管理水平的提高、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)。把審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)事中、事前的審計(jì)監(jiān)督，建立長效審計(jì)模式，從源頭上、制度上防止企業(yè)盲目決策、違法亂紀(jì)以及管理水平低下等現(xiàn)象的產(chǎn)生。績效審計(jì)可以說是一個(gè)系統(tǒng)審計(jì)工程，涉及諸多方面，既包括財(cái)務(wù)部門，也包括信息化、資金、物流管理等系統(tǒng)管理。應(yīng)注重從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果。因而，對于績效審計(jì)不僅需要常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，也需要與上述部門業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)審計(jì)人員。

　　審計(jì)條例的出臺，為我們搞好績效審計(jì)提供了有利條件，一是審計(jì)條例第十一條明確“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)工作。”我們可以邀請專業(yè)部門或?qū)＜覅⑴c，提高績效審計(jì)的水平和層次。可以課題組形式共同實(shí)施項(xiàng)目，由專家提供理論與技術(shù)支持，從而提升審計(jì)的深度與公信度。同時(shí)也在審計(jì)過程中相互學(xué)習(xí)從而提高了國家審計(jì)的業(yè)務(wù)理論水平。二是根據(jù)審計(jì)條例第二十六條“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”的規(guī)定，一要重視企業(yè)的自查，將企業(yè)的被審計(jì)意識逐步引導(dǎo)到自查的自覺審計(jì)意識。二要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)熟悉的特點(diǎn)參與績效審計(jì)。

　　四、賦予審計(jì)處罰權(quán)和加大審計(jì)公告，爭取利好審計(jì)環(huán)境。

　　“審計(jì)取證難，處理更難，公開審計(jì)結(jié)果難上加難”，這是審計(jì)常常遇到的客觀環(huán)境。尤其在審計(jì)取證時(shí)經(jīng)常會遇到拒絕或編制理由拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者提供不真實(shí)、不完整的會計(jì)業(yè)務(wù)資料，甚至有時(shí)會出現(xiàn)拒絕、阻礙審計(jì)等現(xiàn)象。審計(jì)條例“第六章法律責(zé)任”賦予了審計(jì)對相關(guān)責(zé)任人的處罰權(quán)。審計(jì)條例進(jìn)一步擴(kuò)大了可以公布的審計(jì)結(jié)果的范圍，取消了審計(jì)結(jié)果公布范圍限制規(guī)定，公開審計(jì)結(jié)果的威懾力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計(jì)本身。為審計(jì)爭取利好的環(huán)境提供了法律保障，極大地樹立了審計(jì)權(quán)威，更有利于被審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)人員積極配合審計(jì)工作，更好地執(zhí)行審計(jì)決定。

　　五、目前提高查錯(cuò)糾弊能力和效率的關(guān)鍵是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)審計(jì)。

　　審計(jì)條例對審計(jì)廣度的拓展和審計(jì)方式的創(chuàng)新，尤其對審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)調(diào)，在目前情況下無疑會使與審計(jì)人力資源不足的矛盾凸顯，雖然我們可以通過整合國家審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)人力資源、可以通過聘請相關(guān)人員參與等方式來減輕矛盾的壓力，但緩解矛盾起決定作用的還是審計(jì)個(gè)體查錯(cuò)糾弊的能力和工作效率，實(shí)現(xiàn)“人”“機(jī)”的絕好結(jié)合，即國家審計(jì)人員具備良好的全面素質(zhì)和過硬的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能力，目前提高的程度主要取決于審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握和運(yùn)用的程度，這方面大有潛力可挖，我們必須向信息化技術(shù)要效率，以從根本上提高工作效率。

　　不久前聽取了審計(jì)署京津冀特派辦領(lǐng)導(dǎo)和專家關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的講座感觸頗深，對照講座找差距，目前我們已經(jīng)能熟練應(yīng)用AO審計(jì)軟件對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，但對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用尚在摸索階段。就賬論賬多些，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和審計(jì)少些。我們應(yīng)當(dāng)提高對企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)重要性的認(rèn)識和應(yīng)用，在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、分析和審計(jì)上下功夫。比如企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是以生產(chǎn)經(jīng)營等部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，但是有些企業(yè)由于管理上的缺陷，往往會出現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨(dú)立、分立運(yùn)行的“兩張皮”現(xiàn)象，業(yè)務(wù)不能及時(shí)與財(cái)務(wù)同步，或在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上作假，造成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的不一致。因而審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，就必須審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確性。因此，我們在審前調(diào)查時(shí)，就必須了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理體系、業(yè)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度及其信息化的現(xiàn)狀，為制定具體的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)思路、方案和重點(diǎn)的數(shù)據(jù)采集做好準(zhǔn)備。在運(yùn)用AO進(jìn)行審賬的實(shí)施階段，注意將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行同步或交互審計(jì)。審查信息系統(tǒng)接口是否實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的無縫連接，以確保核算的一致性、正確性。把傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)編輯到審計(jì)程序中，運(yùn)用AO系統(tǒng)中的篩選、分析、匯總、SQL語句等功能，對其數(shù)據(jù)庫進(jìn)行詳盡的分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的差異性，最終找出問題所在。在培訓(xùn)上，可否搞一個(gè)全省的行業(yè)審計(jì)，邀請有關(guān)專家在審計(jì)現(xiàn)場從審計(jì)調(diào)查開始到審計(jì)報(bào)告結(jié)束，實(shí)施全過程培訓(xùn)，重點(diǎn)是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的培訓(xùn)，提高全省企業(yè)審計(jì)人員的挖潛能力，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)事項(xiàng)查真、查細(xì)、查實(shí)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，保障審計(jì)質(zhì)量。