一、會(huì)計(jì)事務(wù)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　剛剛邁進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)門(mén)檻的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段。在過(guò)度階段中事務(wù)所內(nèi)部產(chǎn)生了很多問(wèn)題，它們影響了經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作受到嚴(yán)重阻礙，甚至發(fā)生審計(jì)失敗，直接影響了國(guó)家稅收，在一定程度上擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國(guó)現(xiàn)代化的進(jìn)程。

　　1.角色切換、心態(tài)高速滯后

　　傳統(tǒng)體制下的所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未完全改變，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)），還是選擇個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對(duì)外統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)合伙人分工協(xié)作的問(wèn)題。改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)及助理人員心態(tài)也未能與改制的步伐吻合。從而歪曲了合伙文化，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作。

　　2.運(yùn)作機(jī)制沒(méi)有相應(yīng)建立和完善

　　目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相適應(yīng)的新的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，擬定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所有待解決的問(wèn)題。

　　3.執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范

　　部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達(dá)到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)制表及投入資本進(jìn)行粉飾和“包裝”，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失實(shí)。有資料表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)成立七年來(lái)，對(duì)上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因?yàn)樽骷儋~?？傊覈?guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上操縱利潤(rùn)、惡意作假的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真已成為社會(huì)公害，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成嚴(yán)重威脅，使無(wú)數(shù)投資者付出了血的代價(jià)，成為扼殺投資者信心、阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡習(xí)性毒瘤。

　　二、產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因分析

　　1.宏觀(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因

　?。?）企業(yè)行為的功利化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)的需要，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱盈利的行為。對(duì)于那些擬上市或者已上市的公司來(lái)講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件“做”出一份報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億的資金。何樂(lè)而不呢？因此，這些上市公司管理當(dāng)局愿意聘請(qǐng)能視而不見(jiàn)以假為真或通同作弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就不足為奇了。

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速增多。由于公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來(lái)彌補(bǔ)。中國(guó)出現(xiàn)訴訟的情況也愈來(lái)愈多。自1996年4月，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例高達(dá)500余例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)，“遵循審計(jì)準(zhǔn)則即免責(zé)”難以被法律界從感情上和理智上接受。

　?。?）審計(jì)客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客體的復(fù)雜性，增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見(jiàn)的難度，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)客觀(guān)原因。按照國(guó)際慣例，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并簽字才能最終確認(rèn)，其目的是通過(guò)獨(dú)立第三方認(rèn)證，增加會(huì)計(jì)信息的可信度，降低會(huì)計(jì)信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類(lèi)型、工具不斷變化，如企業(yè)購(gòu)并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。

　　2.人員素質(zhì)方面的原因

　?。?）審計(jì)人員整體素質(zhì)不高。員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專(zhuān)業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。中國(guó)有1200多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員，在多大程度上受這種思想的影響不得而知。但在實(shí)際工作中，還有許多專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的審計(jì)人員出現(xiàn)。

　?。?）現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，尚未有完整的方法體系來(lái)防范和化解因舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯(cuò)存在的可能性。

　　三、防范措施

　　1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)會(huì)產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，盡管無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，但審計(jì)人員仍可通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶鷥?nèi)。牢固樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。時(shí)至今日，某些人仍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是一種“軟性的”東西，無(wú)法把握。在工作中，很多看起來(lái)似乎是細(xì)小和微不足道的細(xì)節(jié)，往往會(huì)因缺乏風(fēng)險(xiǎn)的洞察意識(shí)而釀成差錯(cuò)，招致?lián)p失。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

　　從組織上保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，可以稱(chēng)之為“風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)”。該委員會(huì)應(yīng)由具有高超專(zhuān)業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于作出正確決策的經(jīng)理以上的人員組成，人數(shù)一般為3至5人，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為5至7個(gè)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：在延攬客戶(hù)時(shí)，對(duì)潛在客房進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助決策者甄選客戶(hù)；在業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過(guò)程中充當(dāng)“咨詢(xún)伙伴”，跟進(jìn)所有重大事項(xiàng)；在報(bào)階段，對(duì)結(jié)果的適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

　　3.完整嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程

　　促使審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，可據(jù)以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遂以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。

　　4.責(zé)任限制

　　如果出現(xiàn)職業(yè)疏忽，須對(duì)客戶(hù)或第三方承擔(dān)責(zé)任時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)簽訂的業(yè)務(wù)約定書(shū)中關(guān)于責(zé)任限制的條款就顯得極為重要，其包括：業(yè)務(wù)約定書(shū)中應(yīng)明確業(yè)務(wù)范圍，從而避免產(chǎn)生誤解。在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)就應(yīng)明確報(bào)告的目的和報(bào)告許可接受人，同時(shí)還應(yīng)盡量限制任何第三方使用報(bào)告中的結(jié)論。