研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計實(shí)務(wù)

　　企業(yè)設(shè)計研究與開發(fā)內(nèi)部控制，就是在評估研究與開發(fā)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對研究與開發(fā)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計的過程，是研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計基本程序包括：確定研究與開發(fā)關(guān)鍵控制點(diǎn)；明確研究與開發(fā)控制目標(biāo)；提出研究與開發(fā)控制措施；設(shè)計研究與開發(fā)控制證據(jù)；完善研究與開發(fā)相關(guān)制度；繪制研究與開發(fā)控制流程圖；編制研究與開發(fā)控制矩陣等。

　　1、設(shè)計關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施研究與開發(fā)內(nèi)部控制過程中，要針對研究與開發(fā)風(fēng)險評估的結(jié)果，確定研究與開發(fā)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編制研究與開發(fā)控制要點(diǎn)表。確定研究與開發(fā)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制是件很困難的事，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定，也因人們的專業(yè)判斷的不同而不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《第10號應(yīng)用指引》的要求，重點(diǎn)對立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注。

　　2、設(shè)計控制目標(biāo)。研究與開發(fā)控制目標(biāo)就是要保證研究與開發(fā)合法、安全、有效、可靠，從而有效控制控制研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損等方面的風(fēng)險。實(shí)際工作中，研究與開發(fā)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)識別出來的研究與開發(fā)可能存在的具體風(fēng)險來設(shè)計，不能固定化、模式化。

　　3、設(shè)計控制措施。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施研究與開發(fā)內(nèi)部控制過程中，要強(qiáng)化對研究與開發(fā)控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施。研究與開發(fā)控制措施要與研究與開發(fā)相融合，嵌入到研究與開發(fā)流程當(dāng)中。

　　4、設(shè)計控制證據(jù)。為了研究與開發(fā)制度能夠有效實(shí)施，設(shè)計者需要制定必要的表單，為研究與開發(fā)過程留下控制證據(jù)。研究與開發(fā)相關(guān)表單很多，包括研發(fā)計劃、研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請、可行性研究報告、風(fēng)險評估意見、跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展情況報告、研究成果驗(yàn)收報告、研究成果開發(fā)資料等。

　　5、優(yōu)化控制制度。企業(yè)研究與開發(fā)管理控制制度不是獨(dú)立建立一套新的制度，而是將內(nèi)部控制思想嵌入到研究與開發(fā)制度中去。研究與開發(fā)制度到底制定多少個，內(nèi)容到底包括哪些，這因企業(yè)的不同而不同。從務(wù)實(shí)的角度考慮，研究與開發(fā)制度不宜越多越好。筆者建議，企業(yè)可以制定一個統(tǒng)一的研究與開發(fā)制度，至少應(yīng)明確立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。

　　6、繪制控制流程圖。大體上來說，研究與開發(fā)內(nèi)部控制流程圖多為企業(yè)的一般業(yè)務(wù)流程圖，并沒有標(biāo)注研究與開發(fā)的風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)。中天恒3C框架主張繪制研究與開發(fā)控制流程圖要根據(jù)研究與開發(fā)流程、風(fēng)險點(diǎn)、控制點(diǎn)及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實(shí)際情況來繪制。筆者特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)把研究與開發(fā)內(nèi)部控制流程和研究與開發(fā)流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)。

　　7、編制控制矩陣。研究與開發(fā)控制矩陣是對研究與開發(fā)流程圖中風(fēng)險點(diǎn)、控制措施和控制證據(jù)等的詳細(xì)說明與描述，是研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊重要組成部分。實(shí)際上也是上述工作的綜合行匯總。

　　本階段的設(shè)計工作成果是，形成《研究與開發(fā)控制控制要點(diǎn)及關(guān)鍵控制表》、《研究與開發(fā)內(nèi)部控制目標(biāo)表》、《研究與開發(fā)內(nèi)部控制措施表》、《研究與開發(fā)控制證據(jù)表》、《研究與開發(fā)制度完善建議表》、《研究與開發(fā)控制流程圖》、《研究與開發(fā)控制矩陣》等。

　　研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計實(shí)務(wù)（上）