現(xiàn)金流量表審計需要注意的問題

來源: 艾德斌編輯： 2013/08/07 09:49:48　　字體：大小

　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財務(wù)報表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務(wù)狀況做出整體評價，而且能夠通過對企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等經(jīng)濟(jì)活動引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，從現(xiàn)金流動的角度評價企業(yè)的財務(wù)管理水平、確定審計的重點內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步審計的線索。

　　（一）現(xiàn)金流量表的審計要與其他會計報表相結(jié)合。現(xiàn)金流量表與其他各種會計報表有著以現(xiàn)金流動為主線的內(nèi)在聯(lián)系，所以在對現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計時，要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)會計報表提供的各種信息，從而得出比較全面、客觀的審計評價。

　　（二）注意對現(xiàn)金流量的變化過程進(jìn)行審計。現(xiàn)金流量表反映的主要信息是當(dāng)期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價企業(yè)的財務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對比是不足以說明復(fù)雜的財務(wù)問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動的原因，必須分析各種因素對現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動是預(yù)算或計劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計實際現(xiàn)金流量與預(yù)算或計劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變化過程的審計要比對現(xiàn)金流量結(jié)果審計更重要，由此得出得審計結(jié)論才能較為客觀，取得的審計信息也更有價值。

　　（三）要注重審計企業(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟(jì)活動是否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個主要因素包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說，處于正常經(jīng)營期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷活動是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經(jīng)營活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重；現(xiàn)時屬于企業(yè)理財活動的投資活動與籌資活動應(yīng)占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財活動越多，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營期間而理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進(jìn)一步分析企業(yè)的理財活動是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評價其財務(wù)風(fēng)險。

　　（四）審計企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財活動是否相適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財活動不會引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù)，如果審計現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經(jīng)濟(jì)活動做進(jìn)一步審計。

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