近日，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》 （財稅[2009]78號），就個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題進行了明確�！锻ㄖ芬�(guī)定，以下三種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：
�。ㄒ唬┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
�。ǘ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。
出贈方需繳納營業(yè)稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》 （國稅發(fā)[2006]144號）規(guī)定，個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況。
新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定，有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，為營業(yè)稅應(yīng)稅行為。這里的有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，這是一般的原則性規(guī)定，但對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的行為，作為“特案規(guī)定”納入了視同銷售范圍。 《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。其計稅依據(jù)是，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條規(guī)定。納稅人有上述視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額或價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)進行核定征收營業(yè)稅。
要注意的是，此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅問題解答（之一））的通知》（國稅函[1995]156號）中曾規(guī)定，只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)不征收營業(yè)稅。而按照2009年1月1日起施行的新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則，個人無償向他人贈送房產(chǎn)，出贈方也要繳納營業(yè)稅了。
還有，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2008]174號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。由于新營業(yè)稅對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的行為，作為“特案規(guī)定”納入了視同銷售范圍，因此，財稅[2008]174號文件也適用個人無償贈送房產(chǎn)行為。
另外，由于城建稅、教育費附加的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額，因此，個人無償贈送房產(chǎn)計算繳納營業(yè)稅同時，出贈方也要計算繳納相應(yīng)的城建稅、教育費附加。
受贈方需繳納契稅
《契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
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可見，個人無償贈送房產(chǎn)，受贈方需要計算繳納契稅。但是，需要注意的是，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與契稅的計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）規(guī)定，從2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函 [2004]1036號）規(guī)定，《繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。
雙方都需繳納印花稅
《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)屬于印花稅應(yīng)納稅憑證�！�印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。因此，個人無償贈送房產(chǎn)，出、受贈雙方都需要按0.05％稅率計算繳納印花稅。
主動補稅還加收滯納金嗎
在日常稅收征管工作中經(jīng)常會遇到納稅人主動補繳稅款的情況，那么，主動補繳稅款還要不要承擔(dān)一些責(zé)任呢？
根據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，除納稅人在申報期內(nèi)（含企業(yè)所得稅匯算清繳期，下同）主動補繳少申報的稅款外，其他主動補繳稅款的行為要視具體情況承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
（1）如果納稅人是在申報期過后自己發(fā)現(xiàn)（含自查發(fā)現(xiàn)）少繳了稅款，并且主動申報補繳，那么，稅務(wù)機關(guān)要按照納稅人占用稅款的天數(shù)每日加收萬分之五的滯納金。
（2）如果納稅人是在稽查局實施檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題后又主動補繳的稅款，那么，只能視為主動配合稅務(wù)機關(guān)的工作，除加收滯納金外。還要視情節(jié)輕重處以罰款，如：現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅要視情節(jié)輕重處以所偷稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任；對編造虛假計稅依據(jù)的，要處5萬元以下的罰款，等等。
�。�3）如果關(guān)聯(lián)企業(yè)是在稅務(wù)機關(guān)對其與關(guān)聯(lián)方的不合理價格進行調(diào)整并發(fā)現(xiàn)問題后又補繳自己在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)該調(diào)整而未進行調(diào)整的稅款。那么稅務(wù)機關(guān)還要按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對補繳的稅款自匯算清繳期過后的6月1日起至補繳稅款之日止。按日加收所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點的利息。而且加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及其與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，能夠依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條及其實施條例第一百一十四條規(guī)定提供有關(guān)資料時，可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息。