理性看待部分納稅人稅負上升

截至2013年12月底，北京市共有“營改增”試點納稅人32.2萬戶。從稅負情況來看，96.5%的試點納稅人通過稅制轉換實現(xiàn)了稅負下降或者基本持平，試點納稅人總體稅負下降41.8%。稅負增加的一般納稅人，既包括交通運輸業(yè)，也包括現(xiàn)代服務業(yè)。對此，筆者認為，應全面、理性看待“營改增”的政策效應，不應僅僅局限于部分企業(yè)稅負水平的短期變化。

眾所周知，“營改增”是一項重大的稅改措施，其遵循的基本原則為“總體稅負不增加或略有下降”，進而達到優(yōu)化稅制促進科學發(fā)展、推動經(jīng)濟結構調整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變等方面的重大戰(zhàn)略意義。從理論上而言，改革本身就是利益調整和再分配，在總體稅負下降的同時，出現(xiàn)少數(shù)行業(yè)企業(yè)稅負上升符合客觀規(guī)律，屬于稅制改革的正常結果，沒有必要大驚小怪。

從北京市“營改增”的情況看，正好說明了這一點。從稅負情況來看，96.5%的試點納稅人稅負下降或者基本持平，試點納稅人總體稅負下降41.8%。分行業(yè)來看，北京市現(xiàn)代服務業(yè)、交通運輸業(yè)納稅人稅負分別下降42.4%和32.1%。此外，僅2013年，北京市“營改增”就還吸引了8.9萬戶企業(yè)投資現(xiàn)代服務業(yè)，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導向。

筆者通過調研發(fā)現(xiàn)，北京市稅負增加的企業(yè)，多數(shù)屬于小幅增加。稅收增加在1萬元以下的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的87.3％，增加稅額占總增加稅額的23.7％；稅收增加在1萬元以上的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的12.7％，增加稅額占總增加稅額的76.3％。進一步分析還發(fā)現(xiàn)，少量納稅人在“營改增”中稅負上升主要源自三方面原因。

第一，“營改增”未全面推開導致部分企業(yè)稅負上升。目前，試點行業(yè)范圍僅限于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，未全面推開，納入試點的行業(yè)企業(yè)范圍尚不到位，可抵扣范圍不夠充分。例如，跨省、跨區(qū)域經(jīng)營的長途陸路或水路運輸企業(yè)，相當一部分加油站和修理店無法開具增值稅專用發(fā)票，其燃油費和修理費發(fā)票存在難以取得、難以便利取得或者難以及時取得等問題。

第二，部分企業(yè)受固定資產(chǎn)更新周期影響導致稅負上升。從成本構成看，交通運輸工具購置成本高、使用年限長，如汽車的使用年限一般為8年～15年，船舶一般為15年～20年。若企業(yè)在“營改增”試點前已購置運輸工具，按照現(xiàn)行試點文件規(guī)定，就沒有固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，容易形成稅負上升，但未來購入機器設備時稅負會大幅下降。

第三，企業(yè)經(jīng)營管理模式達不到改革要求導致稅負上升。經(jīng)營方面，就交易對象而言，如果企業(yè)購進項目的交易對象為小規(guī)模納稅人，要么無法獲得增值稅專用發(fā)票，要么獲得的專用發(fā)票只能抵扣3%，由此導致企業(yè)稅負上升。管理方面，企業(yè)內部管理過于粗放，導致進項稅取得不充分。

可見，部分“營改增”納稅人稅負增加，既有階段性因素，也有制度性因素，還有技術性因素。隨著“營改增”試點范圍擴大和配套措施到位，導致納稅人稅負增加的因素會逐漸自然消除，部分因素會隨著企業(yè)經(jīng)營周期到來逐漸得到緩解。值得一提的是，企業(yè)經(jīng)營模式不符合增值稅征收機制導致的稅負上升，恰恰是“營改增”促進專業(yè)化分工、推進經(jīng)濟結構調整作用的體現(xiàn)。

基于此，筆者建議，綜合考慮財政的承受能力和增值稅稅制優(yōu)化的要求，適時實施簡并稅率檔次等相應的配套改革措施，穩(wěn)步、有序地加快稅制改革步伐。

對于企業(yè)而言，在經(jīng)營方面，應重新確定產(chǎn)品或服務的市場價格，充分研究和利用“營改增”過渡政策，抓住機會更新設備，加強進項抵扣，重新審核和選擇供應商，最大限度爭取稅收抵扣利益。在管理方面，應優(yōu)化管理模式，注重規(guī)范化運作，按照稅務機關的要求健全賬務，在外購貨物和勞務時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。

作者單位：北京市國稅局