財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

2025年1月10日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)）有關(guān)實(shí)施問(wèn)答2項(xiàng)。

問(wèn)：企業(yè)在評(píng)估保險(xiǎn)合同是否為具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同時(shí)，如何確定評(píng)估時(shí)點(diǎn)、評(píng)估單元以及未來(lái)現(xiàn)金流量可能的情景？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估一項(xiàng)合同是否為具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，后續(xù)不再重新評(píng)估。有合理可靠的信息表明多項(xiàng)合同一起評(píng)估能得出類(lèi)似評(píng)估結(jié)果的，企業(yè)可以將這些合同一起評(píng)估。 

在評(píng)估時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮反映未來(lái)現(xiàn)金流量所有可能結(jié)果的情景（但無(wú)須識(shí)別每一可能的情景）并基于這些情景下概率加權(quán)平均的現(xiàn)值而非最好或最壞情景進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)評(píng)估各情景下基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)、預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)以及預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)中源于基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)回報(bào)的金額、現(xiàn)值和各情景的概率時(shí)，可以基于適時(shí)更新的可觀察市場(chǎng)變量、可靠的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、類(lèi)似保險(xiǎn)合同或保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年更新上述評(píng)估中采用的數(shù)據(jù)和信息。確有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新預(yù)計(jì)影響評(píng)估結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時(shí)更新。 

問(wèn)：對(duì)于一項(xiàng)同時(shí)包含主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定該合同的主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)是否應(yīng)當(dāng)分拆？

答：對(duì)于一項(xiàng)同時(shí)包含主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該合同條款的約定和其他事實(shí)情況，綜合考慮以下條件，以確定合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否應(yīng)當(dāng)分拆：

（1）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否可以分開(kāi)定價(jià)和分開(kāi)銷(xiāo)售。如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)可以分開(kāi)定價(jià)和分開(kāi)銷(xiāo)售，則符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)可以分開(kāi)定價(jià)，但不能分開(kāi)銷(xiāo)售，則僅部分符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)既不能分開(kāi)定價(jià)，也不能分開(kāi)銷(xiāo)售，則不符合此項(xiàng)分拆條件。 

（2）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否同時(shí)失效。如果合同中的主險(xiǎn)失效不導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，附加險(xiǎn)失效也不導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，則符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)失效導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效、但附加險(xiǎn)失效未必導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，或者合同中的附加險(xiǎn)失效導(dǎo)致主險(xiǎn)失效、但主險(xiǎn)失效未必導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，則部分符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)失效導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，附加險(xiǎn)失效也導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，則不符合此項(xiàng)分拆條件。 

（3）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是否相互依賴(lài)。如果合同中的主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)不可單獨(dú)計(jì)量，即企業(yè)無(wú)法在不考慮另一保險(xiǎn)成分的情況下計(jì)量主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)（如保險(xiǎn)合同約定主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)共享保額），則主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)相互依賴(lài)，即不符合此項(xiàng)分拆條件。 

對(duì)于同時(shí)包含多項(xiàng)主險(xiǎn)和（或）附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述原則對(duì)合同中的每項(xiàng)主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)進(jìn)行綜合判斷。企業(yè)確定分拆的每項(xiàng)主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)有不符合以上任一項(xiàng)分拆條件的情況。 

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