三部門發(fā)文加強(qiáng)代扣代征稅款手續(xù)費(fèi)管理

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知

財(cái)行〔2019〕11號(hào)

（文末附：關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)注意事項(xiàng)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，中國人民銀行上?？偛浚鞣中?、營業(yè)管理部，各省會(huì)（首府）城市中心支行，各副省級(jí)城市中心支行：

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費(fèi)的管理，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，就進(jìn)一步加強(qiáng)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理通知如下：

一、“三代”范圍

（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

（三）委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

二、“三代”的管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和“放管服”改革有關(guān)要求開展“三代”工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個(gè)人，不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，對負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記。

對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。

（三）對于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定“三代”單位或個(gè)人的手續(xù)費(fèi)比例時(shí)，應(yīng)從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費(fèi)支付比例，可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費(fèi)支付限額。

三、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定確定。

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車輛購置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費(fèi)。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)代征人年度最高限額1000萬元，超過限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費(fèi)。

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托郵政部門代征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

（九）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

四、手續(xù)費(fèi)管理

（一）預(yù)算管理。

1.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理，由財(cái)政通過預(yù)算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

2.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請情況，并以此作為編制下一年度部門預(yù)算的依據(jù)。

3.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。

4.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國預(yù)算法》《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》和財(cái)政部部門預(yù)算編制的有關(guān)程序和要求，將“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請情況據(jù)實(shí)編入下一年度部門預(yù)算。教育費(fèi)附加的手續(xù)費(fèi)預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費(fèi)比例編制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極配合財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處開展部門預(yù)算監(jiān)管工作。

5.財(cái)政部根據(jù)批復(fù)的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算，及時(shí)核批用款計(jì)劃。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

6.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)當(dāng)年預(yù)算不足部分，在下年預(yù)算中彌補(bǔ)；結(jié)轉(zhuǎn)部分，留待下年繼續(xù)使用；結(jié)余部分，按規(guī)定上繳中央財(cái)政。

7.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算績效管理，科學(xué)設(shè)置績效目標(biāo)，完善績效評(píng)價(jià)方法，提高績效評(píng)價(jià)質(zhì)量，加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。

（二）核算管理。

1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有關(guān)管理規(guī)定，及時(shí)、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

2.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部部門決算編報(bào)和審核有關(guān)要求，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)編報(bào)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)決算，并做好決算審核相關(guān)工作。

（三）支付管理。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費(fèi)。

4.“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）監(jiān)督管理。

1.各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門及其工作人員在“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算編制、調(diào)劑、決算等審批工作中，存在違規(guī)編報(bào)、批復(fù)預(yù)決算，違規(guī)管理“三代”稅款手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目資金等行為的，以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，按照《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國公務(wù)員法》《中華人民共和國行政監(jiān)察法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。對于發(fā)現(xiàn)存在上述違法、違規(guī)行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)，財(cái)政部、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照有關(guān)規(guī)定扣減下一年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

2.稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)對各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)使用和管理情況的檢查、審計(jì)，并接受審計(jì)署等有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。

3.除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費(fèi)或辦理退庫，各級(jí)國庫不得辦理“三代”稅款手續(xù)費(fèi)退庫。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2005〕365號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)有關(guān)問題的通知》（財(cái)行〔2007〕659號(hào)）相應(yīng)廢止。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行
2019年2月2日

關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)注意事項(xiàng)

會(huì)計(jì)核算：單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入。

報(bào)表列報(bào)：應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。（注：財(cái)政部2018年9月5日關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀）

支出項(xiàng)目：用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。（注：原財(cái)行[2005]365號(hào)規(guī)定的“也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”在新文件中表述為“人員成本”）

稅務(wù)處理：

增值稅方面，按照目前“營改增”政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。（注：國家稅務(wù)總局12366平臺(tái)2016年增值稅類（含營改增）熱點(diǎn)問題匯總，實(shí)務(wù)中有部分會(huì)員反饋當(dāng)?shù)囟惥忠笃髽I(yè)開具發(fā)票。）

所得稅方面，作為應(yīng)稅收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。