自5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)納入營改增試點(diǎn)至今時(shí)值滿月，迎來一個(gè)納稅申報(bào)期。四大行業(yè)進(jìn)度不一，招商證券研報(bào)預(yù)計(jì)8月初將全面完成四個(gè)行業(yè)的營改增工作，“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的問題如何迎刃而解備受關(guān)注。

建筑公司老項(xiàng)目成本影響小新項(xiàng)目利潤增加

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定建筑業(yè)稅率為11%，較之前的營業(yè)稅率3%有大幅上升，建筑業(yè)是四大行業(yè)中稅率提升大的行業(yè)，能否確保行業(yè)稅負(fù)只減不增的重點(diǎn)便在抵扣環(huán)節(jié)。

央廣網(wǎng)記者采訪到中建方程投資發(fā)展有限公司（簡稱“中建方程”），該公司是中國建筑股份有限公司直接管理的二級機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)以新型城鎮(zhèn)化建設(shè)為主，了解到該公司老項(xiàng)目(即合同開工日期在4月30日以前的項(xiàng)目)成本未受影響，新項(xiàng)目利潤總額將增加。

中建方程相關(guān)負(fù)責(zé)人周家權(quán)向記者透露：“我們公司的項(xiàng)目大部分是老項(xiàng)目，老項(xiàng)目采取簡易計(jì)稅方式，即收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除支付的分包款后的余額按3%征稅，而且老項(xiàng)目取得的分包發(fā)票稅率和營改增之前都是3%，這就是說老項(xiàng)目在成本上沒有影響。”

在新項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額按照11%稅率征收。增值稅屬于價(jià)外稅，在進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入成本費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加降低，也就是說營改增后利潤總額增加。

在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面，中建方程遇到了難題，周家權(quán)告訴記者：“土地一級開發(fā)、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果土地一級開發(fā)、征地拆遷補(bǔ)償都是按一般計(jì)稅方法全額征稅的話，將對新項(xiàng)目利潤、現(xiàn)金流等影響會很大。”

有業(yè)內(nèi)人士指出，營改增后，土地增值稅法也需要進(jìn)行相應(yīng)修訂。房地產(chǎn)企業(yè)一般計(jì)稅方法按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額為計(jì)稅基數(shù)，而土地增值稅也是按取得的收入扣除取得土地使用權(quán)支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用等后的余額為計(jì)稅基數(shù)，其中有部分收入既征收增值稅又征收土地增值稅，需要調(diào)整。

周家權(quán)表示，目前來看，總包給業(yè)主開1000萬元發(fā)票，分包給總包600萬元發(fā)票，營業(yè)稅制下，總包成本費(fèi)用為613.44萬元（分包600萬元+稅費(fèi)13.44萬元），利潤為386.56萬元。增值稅制下（總分包稅率都是11%），總包成本費(fèi)用為605.28萬元（分包600萬元+附加稅費(fèi)5.28萬元），利潤為394.72萬元，與營業(yè)稅制相比利潤增加了8.16萬元。

針對建筑行業(yè)存在的轉(zhuǎn)包、分包，大量小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票可能導(dǎo)致成本增加的問題，業(yè)內(nèi)人士向記者表示，他們確實(shí)遇到這個(gè)問題，正在跟合作企業(yè)想辦法。

“過去，一些建筑企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，通過層層分包坐地分成。營改增將會倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)的專項(xiàng)增值稅發(fā)票，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，專業(yè)分工細(xì)化。”華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康在接受采訪時(shí)表示。

金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)仍需明確對個(gè)人客戶無不利影響

營改增另一塊難啃的骨頭是金融業(yè)，金融業(yè)的貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓被納入征稅范圍，增值稅率為6%，雖然6%的稅率與原營業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額，仍存在自身稅負(fù)的上升風(fēng)險(xiǎn)。

就在5月1日營改增正式實(shí)施前夕，財(cái)政部發(fā)布46號文，明確將質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券歸入“同業(yè)業(yè)務(wù)利息往來收入”，意味著二者不在增值稅收范圍內(nèi)，市場此前對于債市的擔(dān)憂不再，“打補(bǔ)丁”文件備受業(yè)界好評。

除了“同業(yè)業(yè)務(wù)利息往來收入”之外，同業(yè)業(yè)務(wù)的營改增仍是目前銀行業(yè)比較關(guān)注的領(lǐng)域。恒豐銀行研究院相關(guān)人士在接受央廣網(wǎng)記者采訪時(shí)表示：“對于線下金融同業(yè)業(yè)務(wù)，營改增后征稅范圍可能會較之前略廣，相信會有進(jìn)一步的細(xì)則加以說明。”

興業(yè)研究公司分析師則更明確地指出，由于“金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)”項(xiàng)目中比較模糊的定義，許多銀行間的業(yè)務(wù)例如同業(yè)存單、NCD等是否納入征稅范圍還需進(jìn)一步明確。

畢馬威中國間接稅合伙人接受媒體采訪時(shí)亦指出，營改增新規(guī)基本延續(xù)了銀行間同業(yè)拆借免征營業(yè)稅的政策，對相關(guān)同業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行免稅，但是增值稅稅制下，對于同業(yè)業(yè)務(wù)的定義比營業(yè)稅有所收緊，同業(yè)業(yè)務(wù)可能受到一定影響。由于財(cái)稅部門正在積極收集業(yè)內(nèi)意見和建議，可能會出臺后續(xù)文件，明確相關(guān)增值稅處理，因此，營改增對同業(yè)業(yè)務(wù)的影響尚待評估。

金融業(yè)“營改增”序幕剛剛拉開，恒豐銀行研究院人士對央廣網(wǎng)記者指出，由于營改增準(zhǔn)備時(shí)間較短，鑒于系統(tǒng)改造、財(cái)務(wù)流程、人員配置、稅收征管方面的困難，目前對貸款類業(yè)務(wù)征稅仍是以毛利息為基礎(chǔ)的，未來隨著營改增制度及配套措施的完善，可能會選擇以凈利息作為征稅基礎(chǔ)，從而達(dá)到為銀行業(yè)減負(fù)、提升我國銀行業(yè)國際競爭力、更好的服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的目的。

“營改增”會否對銀行利潤產(chǎn)生影響仍需觀察，上述人士認(rèn)為并不會對普通個(gè)人客戶產(chǎn)生不利影響，“營改增”推出后，銀行根據(jù)制度的特點(diǎn)和影響加大了對自身相關(guān)業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)變的研究，銀行潛在的變化將主要體現(xiàn)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、構(gòu)成和財(cái)務(wù)處理等方面。

農(nóng)行財(cái)務(wù)會計(jì)部副總經(jīng)理姚明德在接受采訪時(shí)表示，“營改增”施行后，需要及時(shí)為一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，為小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，滿足客戶賬務(wù)處理的需求。同時(shí)，需要對現(xiàn)有產(chǎn)品組合模式和定價(jià)策略進(jìn)行重新考量，在單個(gè)產(chǎn)品定價(jià)時(shí),需要考慮客戶納稅人屬性，根據(jù)具體減稅效果合理組合產(chǎn)品，并適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品組合定價(jià)策略。

對金融業(yè)全面征收增值稅，在國際上尚不多見，普華永道中國內(nèi)地及香港間接稅主管合伙人胡根榮在報(bào)告中指出。增值稅與營業(yè)稅在稅制原理、抵扣鏈條、發(fā)票管理存在諸多差異，金融業(yè)納稅人需進(jìn)行周密準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大抵扣鏈條、解決重復(fù)征稅、優(yōu)化稅收制度、助推產(chǎn)業(yè)升級的目標(biāo)。

“營改增”作為國家推行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，自2012年1月1日啟動“營改增”試點(diǎn)到2015年底，“營改增”已累計(jì)減稅6000多億元，其中超過97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平，累計(jì)減稅3133億元；原增值稅行業(yè)（主要為制造業(yè)）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，累計(jì)減稅3279億元。

金融業(yè)、建筑業(yè)等作為“營改增”難推進(jìn)的領(lǐng)域，已經(jīng)有序展開，這意味著“營改增”步入深水區(qū)。自5月1日“營改增”在四大行業(yè)正式實(shí)施以來，行業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)，減稅預(yù)期強(qiáng)烈，但各個(gè)行業(yè)的實(shí)施細(xì)節(jié)仍有待落地，政策設(shè)計(jì)需要更加明朗。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站撰文指出，6月1日一個(gè)納稅申報(bào)期是打響“報(bào)好稅”第二場戰(zhàn)役的時(shí)候。如果說“開好票”是必須闖過的戰(zhàn)略關(guān)口，那么“報(bào)好稅”就是必須挺進(jìn)的戰(zhàn)略腹地，而“分析好”則是必須攻克的戰(zhàn)略堡壘。