日前,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)文件決定全面實(shí)施資源稅改革,明確從今年7月1日起,各省級(jí)人民政府可以結(jié)合本地實(shí)際,根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。此次資源稅改革到底怎么改?國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標(biāo)、財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長蔡自力和副司長練奇峰日前就社會(huì)關(guān)注的問題進(jìn)行了解釋。
稅費(fèi)平移
——總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)
“我們是一家鐵礦開采企業(yè),改革前實(shí)行從量定額計(jì)征,享受減按40%稅率計(jì)征資源稅的優(yōu)惠,改革后我們還可以享受優(yōu)惠政策嗎?”一位鋼鐵企業(yè)負(fù)責(zé)人問。
對(duì)此,蔡自力表示,本次改革后,此項(xiàng)減稅政策將被取消。但考慮到目前開采企業(yè)仍然困難,各省在測算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時(shí),要求按開采企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為平移的資源稅收入。因此,盡管該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策取消,但已經(jīng)在稅率中予以體現(xiàn),鐵礦石開采企業(yè)的稅負(fù)水平不會(huì)增加。
“稅費(fèi)平移是此次改革的基本原則,稅率幅度由國務(wù)院確定。稅率的確定要兼顧企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況和承受能力,合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平,增強(qiáng)稅收彈性,總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。”孫瑞標(biāo)表示,考慮到穩(wěn)增長大局,新稅制適當(dāng)調(diào)低了大多數(shù)礦種的稅率幅度上限,并增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策,以確保礦山企業(yè)總體負(fù)擔(dān)不增加。
此外,改革后,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率將降為零,以前各地違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金也將集中清理,進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系。同時(shí),為鼓勵(lì)資源的綜合利用,對(duì)于一些低品位礦、伴生礦,改革后還將獲得資源稅減免。
從價(jià)計(jì)征
——減少企業(yè)資金占用
我國從1984年開征資源稅,長期以來一直采用普遍征收、從量定額的計(jì)征方法。近年來,隨著礦石等資源價(jià)格的大幅波動(dòng),從量計(jì)征的弊端也越突出。
“全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次改革的核心。將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價(jià)格直接掛鉤,有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制,因此原則上應(yīng)對(duì)全部資源產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征。但考慮到黏土、砂石等極少數(shù)資源品種計(jì)稅價(jià)格難以取得,對(duì)其仍實(shí)行從量定額計(jì)征辦法,但也要同時(shí)實(shí)行清費(fèi)立稅的有關(guān)改革內(nèi)容。”孫瑞標(biāo)表示。
對(duì)于在資源運(yùn)輸過程中的運(yùn)雜費(fèi)是否要征稅,練奇峰表示,資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額,不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。如果包括在企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額中的運(yùn)雜費(fèi)與銷售額能夠分別核算,且可提供相應(yīng)合法憑據(jù)的,可以從銷售額中扣減。凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的,應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。
此外,練奇峰表示,過去納稅人以自采原礦加工精礦,一般要求在原礦的移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅。本次改革對(duì)此做出了調(diào)整,后移了納稅環(huán)節(jié),即將以自采原礦加工精礦的,改在精礦銷售時(shí)繳納資源稅,這樣就會(huì)減少企業(yè)資金占用,促進(jìn)企業(yè)資金流通和采選一體,也有利于稅款的及時(shí)入庫。
簡化稅率
——擺平原礦與精礦稅負(fù)
此次改革發(fā)布的《稅目稅率幅度表》中規(guī)定征稅對(duì)象為精礦,但有的企業(yè)銷售原礦,或者是兼而有之,這如何計(jì)征呢?
“對(duì)以銷售精礦為主的大部分黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦,將其計(jì)稅依據(jù)確定為精礦的銷售額。對(duì)少部分銷售原礦的,采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額,以利于兩者之間的稅負(fù)均衡。”練奇峰說。
具體如何換算,練奇峰指出,將通過相對(duì)擺平原礦與精礦稅負(fù),同時(shí)又能簡化稅率設(shè)置的換算比或折算率。其計(jì)算方法主要有市場法和成本法兩種。市場法是通過原礦、精礦市場售價(jià)以及選礦比來計(jì)算換算比或折算率的一種方法;成本法是通過原礦售價(jià)、原礦加工精礦的平均成本及利潤來計(jì)算換算比或折算率的一種方法。無論按哪種方法確定,換算比或折算率通常都是一個(gè)省份若干生產(chǎn)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)的平均值,一般按類或分片確定,一個(gè)省份確定一到三檔的換算比或折算率。
“對(duì)于改革后仍采用從量定額方式計(jì)征的企業(yè),如果征稅對(duì)象為原礦,納稅人銷售精礦的,應(yīng)當(dāng)將精礦的銷售數(shù)量換算為原礦的銷售數(shù)量;如果征稅對(duì)象為精礦,納稅人銷售原礦的,應(yīng)當(dāng)將原礦的銷售數(shù)量換算為精礦的銷售數(shù)量。”練奇峰表示。