增值稅發(fā)票兩個(gè)要點(diǎn)要分清，三個(gè)方面要注意！

隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開，越來越多的納稅人開具或者取得了增值稅發(fā)票。前不久，國(guó)家稅務(wù)總局編寫了《增值稅發(fā)票開具指南》，對(duì)增值稅發(fā)票的種類、開具基本規(guī)定以及部分特殊規(guī)定都有詳細(xì)的說明。增值稅發(fā)票“學(xué)問”那么多，您對(duì)增值稅發(fā)票的相關(guān)常識(shí)都了解嗎？本文梳理增值稅發(fā)票基本知識(shí)，來和您聊聊增值稅發(fā)票那些事兒。

一、專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)別，兩個(gè)要點(diǎn)可分清

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票有什么區(qū)別？相信許多納稅人都有這樣的困惑。

專用發(fā)票和普通發(fā)票的不同之處主要有兩點(diǎn)：一是開票主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人和部分試點(diǎn)小規(guī)模納稅人領(lǐng)購使用;其他小規(guī)模納稅人需要使用的，只能通過當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開。增值稅普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各類納稅人領(lǐng)購使用。二是稅款是否允許抵扣。增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且是增值稅一般納稅人購買方的抵扣憑證。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目外都不能抵扣。”

二、開具發(fā)票有學(xué)問，三個(gè)方面要注意

根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

那么，在發(fā)票開具過程中需要注意哪些事項(xiàng)？發(fā)票開具應(yīng)注意的三個(gè)方面：

一是要注意開具時(shí)間和范圍：任何單位和個(gè)人開具發(fā)票的時(shí)間必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的時(shí)候，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

二是要注意開具流程：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序和欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。對(duì)作廢的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，作廢發(fā)票全部聯(lián)次妥善保管。在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅發(fā)票系統(tǒng)中的發(fā)票信息一次性全聯(lián)次打印，不得出現(xiàn)票面開具的名稱等信息與電子信息不一致情況，如果貨物種類較多的，可以按照批次進(jìn)行開具，但必須要附清單，否則也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票。

三是千萬不可虛開發(fā)票：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，這些都屬于虛開發(fā)票的行為。需要特別提醒注意的是，虛開增值稅專用發(fā)票將承擔(dān)嚴(yán)重的法律后果，如果觸犯刑法，還將追究刑責(zé)。

三、專用發(fā)票不能隨便開，兩個(gè)原理要明確

對(duì)于增值稅專用發(fā)票，有這樣一種說法：領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的納稅人不論什么業(yè)務(wù)，都可以開具專用發(fā)票。這一說法正確嗎？

其實(shí)，按照《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及其配套文件的規(guī)定，有幾種情況是不得開具專用發(fā)票的。不能開具專用發(fā)票的情況主要有兩種：

一種是從受票方的角度看，如果受票方為負(fù)稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不允許向其開具專用發(fā)票。例如，對(duì)于一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)來說，向個(gè)人銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，因?yàn)閭€(gè)人不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就不能向其開具增值稅專用發(fā)票。

另一種是從稅制的角度看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，也不允許對(duì)差額部分開具專用發(fā)票。這種情況往往涉及某些特殊業(yè)務(wù)，比如營(yíng)改增配套文件中，就列舉了幾種差額征稅項(xiàng)目不能全額開具專用發(fā)票，像金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票；試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，也不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、收受發(fā)票需謹(jǐn)慎，這種發(fā)票不能要

發(fā)票開具有“講究”，對(duì)于銷售方開來的發(fā)票，是否可以“照單全收”呢？

鄭重提醒：對(duì)于收到的發(fā)票，一定要對(duì)票面信息進(jìn)行仔細(xì)的檢查核對(duì)，確保與實(shí)際業(yè)務(wù)相吻合，才能按規(guī)定入賬，否則有可能給自己帶來不必要的損失。

營(yíng)改增后，我們?cè)谌粘９芾碇邪l(fā)現(xiàn)，有少數(shù)建筑施工單位利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，將大額建筑施工合同拆分成數(shù)個(gè)金額3萬元以下的‘合同包’，并以個(gè)人名義到辦稅服務(wù)廳代開發(fā)票，借以逃避納稅義務(wù)。這一行為與建筑施工的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，是通過編造虛假合同騙取稅收優(yōu)惠的嚴(yán)重違法行為。通過上述行為騙開的稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅發(fā)票為非法憑證，一經(jīng)查實(shí)的話，不僅開票方納稅人要受到懲處，對(duì)于受票方來說，損失也是巨大的。因?yàn)檫@樣的發(fā)票不僅不能作為有效憑證進(jìn)行抵扣，相關(guān)費(fèi)用也不能計(jì)入成本，會(huì)在增值稅和所得稅兩方面造成雙重?fù)p失，增加不必要的經(jīng)營(yíng)成本。”

通過一番梳理，我們發(fā)現(xiàn)，發(fā)票不大，學(xué)問不少。營(yíng)改增是一項(xiàng)重大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增值稅作為一種鏈條稅，其抵扣鏈條正是由一張張?jiān)鲋刀惏l(fā)票構(gòu)成的，改革紅利的釋放也是通過一張張?jiān)鲋刀惏l(fā)票體現(xiàn)出來的。因此，企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性就不言而喻了。我們相信，只要稅企雙方擼起袖子加油干，把工作做扎實(shí)、做細(xì)致，營(yíng)改增的多重效應(yīng)一定會(huì)進(jìn)一步顯現(xiàn)。”