稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目是由二十國集團（G20）領導人背書，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進的國際稅改項目，是G20框架下各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟增長的國際稅收規(guī)則體系和行政合作機制的重要舉措。2014年6月26日，OECD通過了15項行動計劃中的7項產(chǎn)出成果和1份針對這些成果的解釋性聲明，并于9月16日對外發(fā)布。澳大利亞作為今年的G20主席國，將于9月19日對外發(fā)布。9月20-21日的G20財長和央行行長會議將審議通過這8份文件，然后提交于11月在澳大利亞召開的G20領導人峰會背書。這些成果對重塑現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系，完善各國稅制意義重大；對促進我國稅制改革，建立與我國對外開放和稅收現(xiàn)代化相適應的國際稅收制度與征管體系同樣意義重大。為增進社會各界對G20稅改項目的了解，國家稅務總局今天在網(wǎng)站（www.chinatax.gov.cn）正式對外公布這些改革成果的中文版本以及英文版鏈接，供大家了解、學習與研究。
以下是對相關情況的簡要說明。
一、背景
稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。
在經(jīng)濟全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領袖、媒體和社會公眾的高度關注。為此，2012年6月， G20財長和央行行長會議同意通過國際合作應對BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動計劃》，并于當年9月在G20圣彼得堡峰會上得到各國領導人背書。
BEPS行動計劃包括5大類共15項行動，將在2014年9月、2015年9月和2015年底前分階段完成，并提交當年的G20財長和央行行長會議審議，然后，由當年的G20領導人峰會背書。參與BEPS項目的國家一共有44個，其中34個是OECD成員國，10個為非OECD成員國。我國由財政部和稅務總局以OECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務。
二、成果簡介
第一項成果是《關于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》。該報告指出：作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟帶來了商業(yè)模式的演變和跨國公司全球價值鏈的整合，也對基于傳統(tǒng)經(jīng)濟構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中一個突出的問題就是跨國公司可能利用網(wǎng)絡交易方式，避免在任何地方設立有形的經(jīng)營場所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務。報告的結(jié)論是，數(shù)字經(jīng)濟因其對各經(jīng)濟行業(yè)的廣泛滲透性、對無形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對加速整合企業(yè)全球價值鏈的影響，成為BEPS的重災區(qū)。但很難單獨針對其制定政策，需要通過轉(zhuǎn)讓定價、防止協(xié)定濫用、受控外國公司制度等其他行動計劃，以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施，解決數(shù)字經(jīng)濟的BEPS問題。
遺憾的是，報告未能提出最終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟對各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨立解決措施難以制定外，參與各國在數(shù)字經(jīng)濟領域的重大利益分歧使得各國的訴求和希望實現(xiàn)的目標差異較大，難以達成共識。
第二項成果是《消除混合錯配安排的影響》。混合錯配是指由于交易所涉國家間在所得性質(zhì)認定、實體性質(zhì)認定、交易性質(zhì)認定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對同一實體、所得、交易或金融工具進行不同的稅務處理，從而產(chǎn)生國際重復征稅或重復免稅的問題。這一問題的提出和引起重視，與金融危機后各國銀行業(yè)向其他國家大量轉(zhuǎn)移虧損導致的稅基侵蝕有關。
合錯配成果報告分兩部分，分別對國內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯配安排導致的稅基侵蝕影響。
第三項成果是《考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐》。有害稅收實踐是指各國通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負擔，從而吸引具有高度流動性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟活動，以促進本國的經(jīng)濟發(fā)展。
有害稅收實踐侵蝕他國稅基，扭曲資本的流向，造成部分稅負向勞動力、不動產(chǎn)和消費等流動性差的稅基轉(zhuǎn)移，并給跨國公司留下雙重不征稅的可乘之機。為此，此項報告要求在2015年底前分三階段完成對OECD成員國優(yōu)惠稅制的審議，制定對非成員國優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架。
報告突出強調(diào)BEPS框架下對無形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配，是否與他國交換信息為標準。下一步，BEPS行動計劃合作伙伴方（含中國）將于2014年11月在自我審查的基礎上接受有害稅收實踐論壇對本國優(yōu)惠稅制的審議。
第四項成果是《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予》。協(xié)定濫用，泛指納稅人通過人為安排，不恰當?shù)剡m用稅收協(xié)定，獲取本不應該獲得的稅收協(xié)定待遇。反協(xié)定濫用報告體現(xiàn)了四方面的成果。（1）完善稅收協(xié)定范本條款；（2）國內(nèi)法修改建議；（3）明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅；（4）列舉簽訂稅收協(xié)定時通常應考慮的稅收政策因素。
第五項成果是中期報告，名為《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》。此項行動計劃旨在通過建立一個全新的分析框架，解決跨國公司通過在集團內(nèi)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)來侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的問題。此項成果報告所遵循的原則是從全球價值鏈分析和價值貢獻的角度，來確定無形資產(chǎn)相關利潤的歸屬，解決稅收與實際經(jīng)濟活動相分離的問題。我國提出的一些重要觀點在報告中得到考慮和合理體現(xiàn)，為我國今后的反避稅工作，提供了國際稅收法理支持。
第六項成果是《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》。此項行動旨在為稅務機關開展轉(zhuǎn)讓定價分析評估和調(diào)查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應對跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。根據(jù)成果報告，同期資料報送將包括：分國別報告、主文檔和本地文檔，分別提供跨國企業(yè)分布在各國的企業(yè)的收入分配、納稅情況以及其他與經(jīng)濟活動相關的指標，全球經(jīng)營信息，以及一國稅務機關所管轄的企業(yè)與集團內(nèi)其它國家企業(yè)之間的主要交易信息，并與主文檔共同作為進行轉(zhuǎn)讓定價評估的主要依據(jù)。
第七項成果是《開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。應對BEPS問題涉及大量國內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂，為盡快實施各項措施，BEPS項目參與國還在研究開發(fā)一個多邊法律工具，以起到具有同時重新談判數(shù)以千計的雙邊稅收協(xié)定的效果。此項行動計劃目前未形成最終報告，僅發(fā)布了一份必要性文件。有待進一步跟進，并視情況擇機行事。
三、行動計劃的實質(zhì)
BEPS 15項行動計劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜，但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財長與央行行長悉尼會議達成的原則，即，稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。
目前的所得稅國際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來的，已經(jīng)運行近百年，主要是在所得的來源國與居民國之間進行稅收權(quán)益的分配。分配的原則是：限制來源國征稅權(quán)，促進跨境投資。該規(guī)則運行的結(jié)果是，跨國企業(yè)受趨利引導，既規(guī)避來源國稅收也規(guī)避居民國稅收，居民國與來源國的稅基均被侵蝕，利潤均被轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地。當然，居民國與來源國之間也有稅率高低之分，企業(yè)利潤自然也會向稅率低的一方轉(zhuǎn)移。當前，全球利潤至少50%以上涉及國際交易，特別是企業(yè)集團跨境關聯(lián)交易數(shù)額巨大。所有這些交易都可以在現(xiàn)有規(guī)則體系下進行避稅籌劃�；I劃的結(jié)果是稅收權(quán)益與實質(zhì)經(jīng)濟活動的錯配，經(jīng)濟活動發(fā)生地沒有留下應有的利潤，也沒有獲得應有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國際稅收秩序受到嚴重威脅。因此，國際社會必須攜手改革現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系，以適應快速發(fā)展的經(jīng)濟全球化趨勢。
四、影響與應對
BEPS行動計劃的最終成果將在G20峰會上由各國領導人背書，雖然在法律層面并不形成硬性約束，但政治層面的承諾以及其他國家在行動計劃框架下開展的稅制改革，都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。不論行動計劃的最終結(jié)果如何，我國都將面臨接受新規(guī)則和履行義務的壓力。
改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第一是對各國國內(nèi)稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領域的國際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價指南；第三是形成多邊法律工具，進行多邊稅收協(xié)調(diào)。第一個層次涉及立法主權(quán)；第二個層次涉及雙邊談判權(quán)；第三個層次則要求參與國讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個層次均主要涉及國際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關。
我們的觀察是，新一輪國際稅收改革帶給世界一次機會，也帶給公平一個機會，那就是，稅收與現(xiàn)實經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。可以相信，BEPS行動計劃是建立相對公平的國際稅收秩序的一次良機。此前延續(xù)近百年的稅收國際規(guī)則，基本都是由發(fā)達國家主導制定，反映發(fā)達國家的利益與訴求，發(fā)展中國家沒有發(fā)言權(quán)也缺乏參與度。而此輪國際稅改，中國和新興經(jīng)濟體已經(jīng)處在一個新的發(fā)展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中，把握歷史機遇，不辱歷史使命。
按照G20確定的BEPS項目時間表，全部行動計劃將于2015年底完成，我國將繼續(xù)積極參與BEPS其余行動計劃的相關工作，通過國際合作，打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，與國際社會攜手共建良好、公平、公正的國際稅收秩序。
參與此輪國際稅收改革也是完善我國國家稅收國際方面一系列制度的一次良機。我們將結(jié)合中央確定的財稅改革任務和稅務總局局長王軍提出的稅收現(xiàn)代化建設目標，借鑒BEPS行動計劃所產(chǎn)生的成果，修訂反避稅管理規(guī)程，加大防止稅收協(xié)定濫用力度，完善跨境稅源管理辦法，健全國際稅收管理體系，全面加強國際稅收管理工作，努力打造國際稅收升級版，在促進對外開放和國際經(jīng)濟合作的同時維護好我國的稅收權(quán)益。
