近日，財政部公布前三季度稅收收入情況分析。其中，個人所得稅前三季度實現(xiàn)5697億元，同比增長12.4%，相較全部稅收7.4%的速度要高。個稅淪為工薪稅的抱怨就此響起。

從近年來個稅分項目收入結(jié)構(gòu)看，個稅的收入來源高度不均衡，工資、薪金所得的比重偏高，比如2008年，工資、薪金所得占個稅總收入的60%以上，2009年達到62.87%，此種不合理結(jié)構(gòu)至今并未改變。說個稅已經(jīng)淪為工薪稅，并非言過其實。工資和薪金成為個稅的主體，憑直覺而論，肯定是不公平的。中國有為數(shù)不少的富人，他們的綜合收入很高，但他們并不拿工資薪金，他們的有些所得無法歸入個稅法的應稅收入種類，因而可以不繳納個稅。事實上，工資和薪金所得，正是一個人的勤勞所得，勤勞所得成為以調(diào)節(jié)收入分配為重要功能和目的的的個稅的主要部分，而一些不必通過勤勞而綜合收入很高的人卻不必繳個稅或者少繳納個稅，即使繳納個稅也是實行與工薪所得累進稅不同的比例稅。這種狀況不但不可能達到調(diào)節(jié)分配的目的，而且形成事實上的逆淘汰。另外，我國個稅還存在扣除標準“一刀切”因而無法體現(xiàn)“量能納稅”原則等不公平不合理的弊端。

個稅不公平的癥結(jié) ，在于征管成本。當初在立法設(shè)計個稅時受征管成本限制而采取分類所得稅，而今的改革也受征管成本的限制而遲遲不能啟動。

個人所得稅主要有分類制和綜合制兩類，另外還有一類就是介入兩者其間的分類與綜合相結(jié)合的所得稅。分類所得稅的優(yōu)點是征管成本較低，征收的效率較高，但存在嚴重的公平問題，不能體現(xiàn)量能負擔原則；綜合所得稅的優(yōu)點是設(shè)計公平，不但能夠保證財政收入，而且能夠體現(xiàn)量能負擔，還有其他一些能夠體現(xiàn)公平的優(yōu)點，缺點是征管成本較高，要求有較高的征管水平。

在綜合制所得稅制度下，收入或所得是這樣定義的：美國經(jīng)濟學家羅伯特·黑格認為，任何“能夠使兩個時點間個人經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)的貨幣價值的凈增加”都可以稱為收入，亨利·西蒙斯則將收入定義為“個人在一段時期內(nèi)的消費與積累之和”。這兩個定義的本質(zhì)是一樣的，因而被稱為“黑格—西蒙斯定義”。按照這種定義，收入或所得，主要針對的是納稅人的收入總量，而不是取得收入的來源和性質(zhì)等其他因素。分類所得稅對于收入或所得的定義則與此不同。分類所得稅將收入分為不同的種類，對于不同的種類實行不同的稅收政策，或者征稅，或者免稅，或者低稅，或者重稅，或者實行比例稅率，或者累進稅率。除了對收入采取不同對待方式外，綜合所得稅和分類所得稅對成本與費用的扣除辦法也不同，造成的后果更是大不相同的。在綜合所得稅制下，將個人所有收入進行綜合統(tǒng)計，扣除必要的費用和成本后的凈所得，才是應稅的所得；而在分類所得稅下，既不會綜合考慮所得，當然也不會綜合考慮費用或成本，其扣除只是在符合納稅的各類所得中分別考慮。假設(shè)一個窮人得到一筆收入，在綜合所得稅下，經(jīng)過綜合考慮其他收入以及費用，這筆收入可能不必納稅；但在分類所得稅制下，如果這筆收入屬于應稅的種類，則必須納稅。同樣，一個富人，得到一筆收入，在綜合所得稅制下，經(jīng)過綜合計算，不但要納稅，可能還必須在較高的稅率上納稅，但在分類所得稅制下，如果這筆收入并不屬于應稅的種類，則根本不必納稅。

我國實行分類所得稅，主要原因是分類所得稅征收管理簡單方便，與中國低水平的征管水平相適應。分類所得稅主要是源泉扣稅 ，即由支付資金的一方代扣代繳。源泉扣稅對于工資薪金的所得稅來說，尤其簡便易行。只要發(fā)工資的單位代扣代繳即可，稅收征管機關(guān)以不多的投入，即可管理數(shù)量龐大的納稅人群體。這也是為什么工資薪金成為個稅最大宗的原因。如果采取綜合所得稅，則必須實行自行納稅申報制，每個納稅人都必須將自己的收入向征管機關(guān)申報，征管機關(guān)對每個納稅人的收入都必須有詳盡的檔案信息，對收入進行核查核實。這樣，稅收征管的成本和管理水平都很高。因為中國不具備這樣高的征管水平，也無法支付如此高昂的征管成本，因此，當初設(shè)計個稅的時候，只能選擇代扣代繳制的分類所得稅。

分類所得稅的弊端有目共睹，進行改革是大勢所趨。但改革的步伐卻匪夷所思地遲緩。請容許引用一組冗長的材料：1996年，八屆人大四次會議《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃及2010年遠景目標剛要》：“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制 ”；2001年，九屆人大四次會議《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃剛要》：“建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”；2003年，中共十六屆四中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的決定》：“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”；2006年，十屆人大四次會議《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》：“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”；2011年十一屆人大四次會議《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃規(guī)劃綱要》：“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制”；2013年，中共十八屆三中全會《決定》：“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。從1996年起，從八屆人大到十一屆人大，從“九五”規(guī)劃到“十二五”規(guī)劃，一直都在承諾建立分類與綜合相結(jié)合的個稅制度，但至今仍然沒有實質(zhì)的舉措。其最為根本的原因，當與目前稅收征管的水平偏低而因改革可能導致的征管成本太高有關(guān)。

個稅因為存在巨大的不公平不合理，改革已是時不我待，為征管效率而犧牲稅收公平性的做法，必然還會產(chǎn)生越來越高的政府道德成本和政治成本。