公允價(jià)值變動(dòng)損益，法人合伙人是否繳納企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

另參考上海市財(cái)政局2024年4月26日發(fā)布的《2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳》在線訪談，

訪談嘉賓：胡越川

主持人

網(wǎng)友可欣提問：合伙企業(yè)實(shí)行“先分后稅”，在計(jì)算合伙企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額時(shí)，是否包括其會(huì)計(jì)利潤(rùn)中屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)損益調(diào)整對(duì)應(yīng)的投資收益金額，以及公允價(jià)值變動(dòng)損益金額？

胡越川

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）等文件執(zhí)行，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)按權(quán)益法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”對(duì)應(yīng)的投資收益金額，以及交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額。

根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)對(duì)外投資通過交易性金融資產(chǎn)核算，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，法人合伙人不需要繳納企業(yè)所得稅。