轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地，扣除價(jià)款是否包括契稅

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2020/10/12 13:13:26　字體：大小

【問(wèn)題】

　　我們轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前取得的一塊土地，增值稅采用差額計(jì)稅，扣除的價(jià)款是否包括取得土地時(shí)繳納的契稅？

【答案】

參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

另參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第73號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除屬于2016年4月30日及以前繳納契稅的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

依據(jù)上述規(guī)定，增值稅差額計(jì)稅時(shí)扣除的土地使用權(quán)的原價(jià)不包括取得土地時(shí)繳納的契稅。

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