福建的房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目完工后，能否將差額進(jìn)行調(diào)整

福建的房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目完工后，能否在季度預(yù)繳時(shí)將實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間的差額進(jìn)行調(diào)整？

參考2022年2月15日國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局發(fā)布的《2022年1月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)已按照預(yù)計(jì)毛利額預(yù)繳企業(yè)所得稅，項(xiàng)目完工后，是否需要在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)調(diào)整？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）附件1《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》規(guī)定：“4.第4行‘特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額’：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的余額，在此行填報(bào)。”

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目完工年度匯算清繳時(shí)對(duì)實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額進(jìn)行調(diào)整，季度預(yù)繳時(shí)不作調(diào)整。