2021年企業(yè)所得稅（月）季度申報表的重大變化

2021年新年伊始，國家稅務(wù)總局為進一步減輕企業(yè)辦稅負擔(dān)，提高企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表穩(wěn)定性，發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2021年第3號，對企業(yè)所得稅（月）季度申報表進行了修改，修改后企業(yè)所得稅（月）季度申報表保持穩(wěn)定，不再隨著新稅收優(yōu)惠政策的變化而變化。

那么，新修訂的企業(yè)所得稅（月）季度申報表有哪些重大變化呢？

變化一：（月）季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以享受加計扣除優(yōu)惠了。

關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號）附件1附表A201010填報說明規(guī)定：“A201010免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表第24行至28行的“加計扣除”，月（季）度預(yù)繳納稅申報時，納稅人不填報本行”。

也就是說企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時不能享受研發(fā)費和安置殘疾人加計扣除優(yōu)惠，只能匯算清繳時享受。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）附件：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）中規(guī)定：研發(fā)費和安置殘疾人加計扣除優(yōu)惠，匯繳時享受。

而上周最新發(fā)布的國家稅務(wù)總局公告2021年第3號的附件主表A200000 填報說明規(guī)定：“第 7 行“免稅收入、減計收入、加計扣除”：根據(jù) 《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。發(fā)生多項且根據(jù)稅收規(guī)定 可以同時享受的優(yōu)惠事項，可以增加行次，但每個事項僅能填報一次?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在季度申報時就可以享受研發(fā)費和安置殘疾人加計扣除優(yōu)惠啦！對企業(yè)來說這是重大利好！避免企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時多預(yù)繳稅款，匯算清繳時申請退稅，占用企業(yè)資金，從而減輕企業(yè)負擔(dān)，促進企業(yè)發(fā)展。

變化二：取消原《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）和原《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030），改為在主表A200000填寫優(yōu)惠事項名稱。

企業(yè)申報各類優(yōu)惠事項及扶貧捐贈等特定事項時，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》中的事項名稱填報。《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目另行發(fā)布，并根據(jù)政策調(diào)整情況適時更新。

 對于絕大部分企業(yè)，只需填報一張主表，并在主表上填寫相應(yīng)的具體事項即可完成申報，減輕企業(yè)辦稅負。同時，保持了報表穩(wěn)定性，即以后國家發(fā)布新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，只需在主表優(yōu)惠事項即可，不需要再修改主表增加新的優(yōu)惠政策欄次。以后的季度申報表格式不會再頻繁變啦！

變化三：簡化《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）的行次和填報方式。

原國家稅務(wù)總局公告2020年第12號規(guī)定的A201020附表

國家稅務(wù)總局公告2021年第3號規(guī)定的A201020附表

變化四：刪除主表A200000中的“附報信息”、“預(yù)繳方式”和“企業(yè)類型”三個欄次。  

上述規(guī)定使企業(yè)所得稅季度申報越來越簡單，提高企業(yè)填報報表的效率。

變化五：明確房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳的附加稅費及土地增值稅可以預(yù)繳時扣除。

國家稅務(wù)總局公告2021年第3號附件主表A200000填報說明規(guī)定：4第 4 行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，扣除實際繳納且在會計核算中未計入當期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報。

原國家稅務(wù)總局公告2018年第26號、國家稅務(wù)總局公告2019年第3號和國家稅務(wù)總局公告2020年第12號的附件主表A200000填報說明中并無“扣除實際繳納且在會計核算中未計入當期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額”的規(guī)定。

此規(guī)定消除了實務(wù)中征納雙方對此問題的爭議。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）