關(guān)聯(lián)關(guān)系如何填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表

　　問：關(guān)聯(lián)關(guān)系如何填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表？

　　答：關(guān)聯(lián)方及其交易需要填報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》納稅年度納稅申報(bào)表所包括的關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易按賬載金額填列，《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》填報(bào)說明

　　一、關(guān)聯(lián)關(guān)系表12-1  

　　1、填報(bào)的關(guān)聯(lián)方主要是與企業(yè)有直接投資關(guān)系或是有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)方，集團(tuán)內(nèi)沒有直接投資關(guān)系也沒有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)方可以不填。表12-8對(duì)外投資情況表中涉及的符合關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)需要填列。

　　2、"納稅人識(shí)別號(hào)"填列的是關(guān)聯(lián)方所在國家、地區(qū)用于納稅申報(bào)的納稅人代碼。

　　3、"地址"填列的是關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在地，關(guān)聯(lián)方為個(gè)人的為有關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人住所。

　　4、關(guān)聯(lián)關(guān)系類型：

　　A、一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

　　B、一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

　　C、一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

　　D、一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

　　E、一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　　F、一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

　　G、一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

　　H、一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　上述關(guān)系滿足一項(xiàng)的即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，滿足幾項(xiàng)選幾項(xiàng)，填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的字母代碼。

　　二、關(guān)聯(lián)交易匯總表12-2 

　　1、該表大部分交易類型對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)由系統(tǒng)根據(jù)12-3至12-7的填報(bào)情況自動(dòng)生成，交易類型為"其他"的需要手工填寫。

　　2、"本年度是否按要求準(zhǔn)備同期資料"，按照有關(guān)規(guī)定需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)選擇"是"凡是不符合同期資料免除準(zhǔn)備條件的企業(yè)都要選擇"是"

　　3、"本年度免除準(zhǔn)備同期資料"，如果"本年度是否按要求準(zhǔn)備同期資料"選擇"是"則該項(xiàng)不能選"是"屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

　?。?）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）

　　在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

　　（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； 

　?。?）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　4、"本年度是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議"企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或是共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照獨(dú)立交易原則可與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偘l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅局總局備案。

　　三、購銷表12-3

　　1、材料（商品）購入：包含原材料、半成品、材料（商品）等有形資產(chǎn)，不包括固定資產(chǎn)、工程物資、低值易耗品。數(shù)據(jù)來源于"原材料"、"庫存商品"等會(huì)計(jì)核算科目。

　　2、商品（材料）銷售：數(shù)據(jù)來源于"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目反映的本年度商品、材料銷售收入。

　　3、"來料加工"填報(bào)的是收取的出口加工費(fèi)金額。

　　4、"二、按出口貿(mào)易方式分類的出口銷售收入"各項(xiàng)合計(jì)數(shù)應(yīng)等于"商品（材料）銷售"部分的"出口銷售"額。

　　5、"定價(jià)方法"：6種，在填報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)以下內(nèi)容用數(shù)字填列

　?。?）可比非受控價(jià)格法：以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

　　（2）再銷售價(jià)格法：以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

　?。?）成本加成法：以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

　?。?）交易凈利潤(rùn)法：以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。

　　利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。

　?。?）利潤(rùn)分割法：根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

　　（6）其他方法

　　四、勞務(wù)表12-4 

　　1、勞務(wù)的范圍：包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)。

　　2、"勞務(wù)收入"數(shù)據(jù)來源是"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"中反映的勞務(wù)收入。

　　3、"勞務(wù)支出"的數(shù)據(jù)來源是"制造費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目中反映的接受勞務(wù)時(shí)支付的費(fèi)用。不包含按規(guī)定計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)用等勞務(wù)費(fèi)用。

　　4、"定價(jià)方法"同12-3表中相關(guān)內(nèi)容。

　　五、融通資金表12-7

　　 1、"企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例"的填報(bào)事項(xiàng)：

　?。?）債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　（2）關(guān)聯(lián)債資比例是企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例。需要說明的是，作為分子的債權(quán)性投資是關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資，但是作為分母的權(quán)益性投資是所有的權(quán)益性投資，包括關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的權(quán)益投資總和。

　?。?）計(jì)算公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

　　2、融通資金表中反映的是企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生融通資金業(yè)務(wù)情況，非關(guān)聯(lián)融資信息不需要填報(bào)。（12-3至12-6中涉及非關(guān)聯(lián)交易信息的填報(bào)

　　3、融資包括申報(bào)年度新增融入、融出資金，也包括存續(xù)融入、融出資金（即發(fā)生在以前所屬申報(bào)年度但是存續(xù)到當(dāng)前所屬申報(bào)年度的融資項(xiàng)目）

　　4、定期融資應(yīng)按照每筆融資分別填報(bào)，融入、融出業(yè)務(wù)應(yīng)分行填列，不能一行中同時(shí)填列融入、融出信息。

　　5、如果幣種為外幣的，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣填列對(duì)應(yīng)融資金額與應(yīng)計(jì)利息、擔(dān)保費(fèi)。

　　6、"融資金額"填列的是本金數(shù)額。

　　7、"應(yīng)計(jì)利息支出"、"應(yīng)計(jì)利息收入"填列的是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的金額，包括資本化的利息支出。

　　8、"擔(dān)保方名稱"包括提供擔(dān)保的企業(yè)和個(gè)人。

　　9、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)通過第三方提供或接受的債權(quán)性投資，在填列時(shí)，境外（境內(nèi)）關(guān)聯(lián)方名稱填該關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱。由無關(guān)聯(lián)的第三方提供的，由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，境外（境內(nèi)）關(guān)聯(lián)方名稱以及擔(dān)保方名稱均填該關(guān)聯(lián)方。

　　六、對(duì)外投資情況表12-8 

　　1、境外投資業(yè)務(wù)：指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或以購買股票、類似股份的權(quán)益性憑證等有價(jià)證券方式在境外進(jìn)行的投資（需持有被投資企業(yè)股份）。

　　2、該表較全面地反映企業(yè)境外投資情況，無論與被投資企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，只要所屬期持有外國（地區(qū)）企業(yè)股票的居民企業(yè)均需填報(bào)。

　　3、該表按照被投資外國企業(yè)對(duì)象按個(gè)填報(bào)，有幾個(gè)填幾份。

　　4、"對(duì)人民幣匯率"填12月31日記帳本位幣對(duì)人民幣匯率的中間價(jià)。

　　5、"股份種類"、"持股種類"包括以下四種：有表決權(quán)的普通股、無表決權(quán)德普通股、優(yōu)先股、其他類似股份的權(quán)益性資本。

　　6、目前總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）包括：美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭、挪威。具體見國稅函［2009］37號(hào)）

　　七、對(duì)外支付款項(xiàng)情況表 12-9

　　1、向境外支付款項(xiàng)：指企業(yè)向境外支付服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目、租金、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目的款項(xiàng)，不包括商品購銷支付的金額。

　　2、"本年度向境外支付款項(xiàng)金額"，包括本年度末未實(shí)際支付但已列入本年度成本費(fèi)用的項(xiàng)目。

　　3、"已扣繳企業(yè)所得稅金額"填報(bào)該項(xiàng)支付金額對(duì)應(yīng)的非居民企業(yè)所得稅扣繳金額，不屬于非居民企業(yè)所得稅扣繳范圍的，填報(bào)"不適用"（例如按照稅法規(guī)定不需要扣繳預(yù)提所得稅的項(xiàng)目）

　　4、部分項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明：

　?。?）租金：因取的固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)使用權(quán)而向境外支付的費(fèi)用。

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等的使用費(fèi)。

　　（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支出：為取的各種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)向境外支付的款項(xiàng)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

　?。?）傭金：向居間介紹貨物購銷成交的境外第三方支付的費(fèi)用，包括傭金、手續(xù)費(fèi)、回扣等。

　?。?）承包工程：接受承包裝配、勘探等工程作業(yè)或相關(guān)工程項(xiàng)目。

　?。?）市場(chǎng)開拓：有關(guān)市場(chǎng)開發(fā)、拓展、滲透等勞務(wù)。

　?。?）售后服務(wù)：接受產(chǎn)品的檢測(cè)、維修、保養(yǎng)等售后服務(wù)。

　　5、屬于"其他"的，要分項(xiàng)目，在"其中"中一一填列。

　　6、凡是有境外支付金額的項(xiàng)目，"是否享受稅收協(xié)定優(yōu)惠"不能為空。

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