買一贈(zèng)一的稅法規(guī)定及賬務(wù)處理

　　問(wèn)：買一贈(zèng)一的稅法規(guī)定及賬務(wù)處理？是否需要同時(shí)在同一張發(fā)票上開具？我們將自產(chǎn)的產(chǎn)品再次生產(chǎn)成新的同種產(chǎn)品，但是銷售價(jià)格是不變的，這樣形成的損失稅法如何處理？

　　答：“買一贈(zèng)一”企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)第三條：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　“買一贈(zèng)一” 增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，作為視同銷售貨物來(lái)計(jì)算增值稅的。（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問(wèn)題》（2009/11/5）答復(fù)）但是目前 “買一贈(zèng)一”是否應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅還存在較大爭(zhēng)議，建議總局出臺(tái)正式文件進(jìn)一步明確。（如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）則規(guī)定“企業(yè)在促銷中，以”買一贈(zèng)一“、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。）

　　“買一贈(zèng)一”會(huì)計(jì)處理，根據(jù)增值稅“視同銷售”規(guī)定，按稅法將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按視同銷售繳納增值稅。因此，會(huì)計(jì)處理為：

　?。?）確認(rèn)收入時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售商品（按公允價(jià)分?jǐn)偅?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按實(shí)際銷售金額計(jì)算（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品;（3）贈(zèng)品的賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）