24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

商場促銷的稅務(wù)處理

來源: 編輯: 2009/05/25 14:48:10 字體:
    在銷售旺季商家的各種促銷手段輪換登場,吊足了消費(fèi)者的胃口,其中最常見的就是采用實(shí)物折扣即“捆綁銷售”的方式,幾件商品組合在一起,價(jià)錢就比單件買便宜許多。比如“×××買二送一”,“×××促銷裝大讓利”,10元一支的牙膏,買兩支就能送一支小的;原本5元一塊的香皂,5塊放在一起只賣20元,商家的讓利行動(dòng)看起來的確讓人心動(dòng)。

  捆綁銷售實(shí)際上是商家商品促銷的一種形式,與商家采取的其他銷售形式既有聯(lián)系,又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為,其特定的條件就是客戶必須對(duì)捆綁的商品一起購買,不可以拆分,如果一定要購買其中的一個(gè)或部分商品,則不享受對(duì)捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度;而所謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和的部分。但需注意的是,企業(yè)具體確定折扣額的方法可能有多種,如可以按捆綁銷售的各商品分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和進(jìn)行折扣,或按其中一種或部分商品價(jià)格的一定比例進(jìn)行折扣,或放棄其中一種或部分商品的售價(jià)。

  會(huì)計(jì)政策方面,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)商業(yè)折扣的定義和會(huì)計(jì)處理為:“商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。”也就是說賣方從商品的標(biāo)價(jià)上直接扣減一定數(shù)額或比例,買賣雙方均以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入或購入成本。不需另作賬務(wù)處理。
 
  相關(guān)稅收政策
  1.增值稅,國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號(hào)),“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。”《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的行為,屬于視同銷售貨物。
  2.企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1997]472號(hào))規(guī)定,“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。”
  假設(shè)某商場推出促銷措施,顧客購買一件2000元冰箱,贈(zèng)送一件400元微波爐。冰箱和微波爐的成本分別是1200元和200元。
  企業(yè)的通常處理方式:收顧客2000元現(xiàn)金,并向其開具2000元的發(fā)票。開具一件微波爐的出庫單,免費(fèi)贈(zèng)送微波爐給顧客。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入2000元。在這情況下,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條及國稅函發(fā)[1997]472號(hào)的規(guī)定,要按照其對(duì)外售價(jià)400元確認(rèn)銷售收入,并計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅。
  如果該企業(yè)改變一下處理方式,即將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售,結(jié)果會(huì)有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的微波爐的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上,即企業(yè)在開具發(fā)票時(shí),開具冰箱1件,金額2000元,開具微波爐1件,金額400元,然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)400元的折扣。按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1997〕472號(hào))的規(guī)定,企業(yè)可以按照折扣后的金額2000元申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅,節(jié)約了納稅支出。
  由此可見,從稅務(wù)處理的角度看,捆綁銷售實(shí)際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式,因此,只要企業(yè)實(shí)施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,就可以按照折扣后的銷售凈額計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅,而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票,則不論財(cái)務(wù)上如何處理,均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
  需要注意的是,如果采取放棄其中一種或部分商品的售價(jià),僅收取部分商品價(jià)款的方式進(jìn)行捆綁銷售的營銷定價(jià),而企業(yè)又在銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價(jià)款,不涉及其他商品的售價(jià)和折扣等內(nèi)容,這實(shí)質(zhì)上已成為“買一贈(zèng)一”的促銷形式。此時(shí),不管是對(duì)照稅法必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的規(guī)定,還是根據(jù)稅法對(duì)外贈(zèng)送商品需視同銷售的規(guī)定,都不能將放棄收取的商品價(jià)款或?qū)ν赓?zèng)送商品的價(jià)款從計(jì)稅銷售額中減除,而應(yīng)按照稅法規(guī)定將沒有收取的商品價(jià)款或?qū)ν赓?zèng)送商品的價(jià)款并入捆綁銷售的銷售額一并計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
 
  點(diǎn)評(píng)
  在當(dāng)前大多數(shù)商品屬于“買方”市場的情況下,企業(yè)間的競爭日益激烈。企業(yè)為了達(dá)到促銷的目的,往往會(huì)采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式,企業(yè)確認(rèn)的銷售額會(huì)有所不同,稅收負(fù)擔(dān)也不一致。因此,企業(yè)在營銷策劃時(shí),應(yīng)事先對(duì)商品的購買量、成本、效益以及稅收等方面進(jìn)行事前預(yù)測、預(yù)算。分析擬實(shí)施的營銷行為是否會(huì)出現(xiàn)與稅法相悖的情形,據(jù)以確定該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 

責(zé)任編輯:zoe

免費(fèi)試聽

  • 科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營管理

    科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營管理免費(fèi)聽

  • 多維協(xié)同聯(lián)動(dòng)構(gòu)建新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督體系

    多維協(xié)同聯(lián)動(dòng)構(gòu)建新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督體系免費(fèi)聽

  • 中國18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用

    中國18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用免費(fèi)聽

  • 證券專業(yè)與股市投資

    證券專業(yè)與股市投資免費(fèi)聽

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)