稅款已過追征期不予追征的案例分析

首先，先來看一份稽查局的稅務(wù)處理決定書（注：用*號(hào)代替了隱私信息）

國家稅務(wù)總局蕪湖市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)處理決定書

蕪稅二稽處〔2020〕55號(hào)

  肖**：（納稅人識(shí)別號(hào)：34************719）

我局（所）于2020年7月17日至2020年12月14日對(duì)你（單位）2009年1月1日至2013年12月31日個(gè)人所得稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

1.你于2010年3月與周**簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)協(xié)議》，將持有的安徽省無為縣***有限公司的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給周**，轉(zhuǎn)讓金額3650萬元。2010年4月《安徽省巢湖市中級(jí)人民法院民事調(diào)解書》（[2010]巢民二終字第0071號(hào)）確認(rèn)你50%股權(quán)實(shí)際出資為1103萬元。你轉(zhuǎn)讓安徽省無為縣**有限公司的股權(quán)所得為2547萬元（支付金額3950-歸還借款300-原有股權(quán)投資1103=2547萬元）。轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅509.4萬元，未申報(bào)繳納。

2.你于2009年3月與***控股集團(tuán)有限公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)協(xié)議》，將持有的無為縣***有限公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給**控股集團(tuán)有限公司，轉(zhuǎn)讓金額2800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議確認(rèn)你持有的51%股權(quán)及權(quán)益為2370萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為430萬元。股權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅86萬元，未申報(bào)繳納。

二、處理決定

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款、第五十二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》國稅函【2009】326號(hào)文件規(guī)定，此兩筆稅款已過追征期，不予追征。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局蕪湖市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）

二Ｏ二Ｏ年十二月二十九日

其次，看一下相關(guān)的稅收文件規(guī)定

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定：

“第五十二條  因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第六十三條  納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條  納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號(hào)）的規(guī)定：

“稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年?！?/p>

最后，我們來分析一下上述案例，希望有所啟發(fā)和受益。

通過上述案例和相關(guān)規(guī)定，我們可以看出，偷稅（即逃避繳納稅款）行為是指偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。

這種行為下，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，沒有期限的限制，并可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

如果是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。否則的話，追究刑事責(zé)任的后果是很嚴(yán)重的：逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

但是對(duì)于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金是有期限限制的，即一般為三年，特殊情況可以延長至五年。而且納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，一般不能直接界定為偷稅。

愚蠢的人偷稅，聰明的人節(jié)稅，智慧的人總能在稅法條款中發(fā)現(xiàn)可以利用的縫隙，這需要長期的學(xué)習(xí)和積累才能實(shí)現(xiàn)，趕快加入我們正保財(cái)稅的企業(yè)財(cái)稅會(huì)員吧，跟眾多老師一起學(xué)習(xí)節(jié)稅的知識(shí)和方法吧。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）