再次提醒！年終結(jié)賬注意事項(xiàng)！

2020新年來臨，對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)來說，即將迎來一個(gè)重大事件即年終結(jié)賬，在此提醒大家注意以下事項(xiàng)。

一、自然人股東借款及時(shí)清理

對(duì)自然人股東借款需要加以區(qū)分：借款用于公司經(jīng)營事項(xiàng)的，及時(shí)催辦結(jié)算取得相關(guān)票據(jù)，盡快有一個(gè)合理的會(huì)計(jì)處理結(jié)果；借款用于辦理私人業(yè)務(wù)的，及時(shí)在年度終了之前歸還，否自后果很嚴(yán)重。如果你的老板不在乎，請(qǐng)給看一下這個(gè)處罰案例。

相關(guān)政策請(qǐng)參考《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）之第二條規(guī)定：

“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

二、當(dāng)年的費(fèi)用及時(shí)入賬

不管會(huì)計(jì)核算還是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，都有一個(gè)大的原則，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

最近有個(gè)同學(xué)打電話說起這個(gè)事項(xiàng)，好像很無奈：“沒有發(fā)票，你讓我怎么入賬？連發(fā)票都沒有怎么做賬?。?rdquo;

沒有發(fā)票，做不了賬了？這么同學(xué)，趕緊報(bào)個(gè)財(cái)稅會(huì)員吧！

請(qǐng)參考國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

平時(shí)做賬可以用銀行回單、報(bào)銷單、合同等其他憑證作為記賬憑證附件。

再請(qǐng)看國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十五條規(guī)定：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

可以看出當(dāng)年做賬沒有取得發(fā)票，沒有納稅調(diào)整，即使被發(fā)現(xiàn)，還是有60日的緩沖期的。沒有發(fā)票就不能做賬，咋想的呢？

另外再提醒一下，對(duì)于有些拖拉報(bào)銷的人，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)通知到位。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊適用別弄錯(cuò)了

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

但是需注意的是：固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

所以，對(duì)于2019年12月份購入并投入使用的固定資產(chǎn)，是在2020年享受加速折舊。這個(gè)千萬別給整錯(cuò)了。

具體請(qǐng)參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）的規(guī)定。

四、資產(chǎn)盤點(diǎn)不可少，發(fā)生損失及時(shí)準(zhǔn)備資料。

年底了，單位現(xiàn)存的資產(chǎn)一定要認(rèn)真盤點(diǎn)一下，不要走過場。有些資產(chǎn)不盤不知道，一盤嚇一跳。其實(shí)有的資產(chǎn)已經(jīng)悄悄發(fā)生了損失，可能有些往來款項(xiàng)不及時(shí)對(duì)賬，可能已經(jīng)成壞賬了，有些存貨已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)了，也有可能是虛庫存，有的固定資產(chǎn)已經(jīng)不翼而飛了，你若不盤點(diǎn)，怎么知道家底有多少？

盤點(diǎn)出來的資產(chǎn)損失，及時(shí)按照國家稅務(wù)總局 2011年第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備資料，完善內(nèi)部處理手續(xù)，匯算清繳是及時(shí)申報(bào)損失在稅前扣除。

五、年終獎(jiǎng)該計(jì)提的還是要計(jì)提

如果按照慣例，企業(yè)會(huì)給職工發(fā)年終獎(jiǎng)，那么結(jié)賬前該計(jì)提的一定要計(jì)提，盡量避免季度多預(yù)繳企業(yè)所得稅。參考國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

另外，順便提醒一下：全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法今年還可以適用，在給職工發(fā)年終獎(jiǎng)金的時(shí)候，可以綜合考慮一下，選擇一個(gè)最優(yōu)的方案。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

六、離職補(bǔ)償個(gè)稅計(jì)算要正確

對(duì)于單位跟職工提前解除勞動(dòng)合同的，發(fā)放離職補(bǔ)償計(jì)算個(gè)稅時(shí)千萬別給弄錯(cuò)了。

相關(guān)政策請(qǐng)參考財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）