M公司開展研發(fā)項目，將項目內(nèi)發(fā)生的招投標費用（包括辦公費、差旅費等）等非研發(fā)費用列入研發(fā)項目費用加計扣除，被稅務(wù)機關(guān)責(zé)成補繳企業(yè)所得稅15萬余元，并加收相應(yīng)滯納金。稅官提醒：法律法規(guī)規(guī)定了研發(fā)費用范圍，企業(yè)應(yīng)加以甄別。

　　案 情 概 況

　　M電子有限公司主要從事電子產(chǎn)品（數(shù)字、模擬電路）的加工、制造、銷售，以及貨物進出口和技術(shù)進出口業(yè)務(wù)。2014公司開展某衛(wèi)星接收系統(tǒng)研發(fā)項目，將項目內(nèi)發(fā)生的招投標費用（包括辦公費、差旅費等）等非研發(fā)費用在年度所得稅匯算清繳時列入研發(fā)項目費用加計扣除，共計120萬余元。稅務(wù)稽查小組發(fā)現(xiàn)了問題，認定不能列入研發(fā)費用扣除。該公司被追繳企業(yè)所得稅15萬余元，并加收相應(yīng)滯納金。

　　案 情 分 析

　　M電子有限公司的財務(wù)人員稱，招投標費用（包括辦公費、差旅費等）是開展某衛(wèi)星接收系統(tǒng)研發(fā)項目中發(fā)生的直接相關(guān)費用，是項目開發(fā)過程中必然存在的費用。該公司認為應(yīng)當(dāng)將上述費用列為研發(fā)費用進行加計扣除。

　　檢查員解釋：盡管上述費用是在開展研發(fā)項目過程中發(fā)生的，但法律法規(guī)對研發(fā)費用的范圍進行了嚴格規(guī)定，對不屬于范圍內(nèi)的費用不能列入研發(fā)費用加計扣除。

　　該公司最終認同了稽查員的觀點，同意補繳相應(yīng)的稅款。

　　法 規(guī) 依 據(jù)

　　1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》財稅〔2013〕70號：

　　一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
　　（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。
　　（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
　�。ㄋ模┬滤幯兄频呐R床試驗費。
　�。ㄎ澹┭邪l(fā)成果的鑒定費用。
　　二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。
　　三、主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
　　四、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）

　　第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2007年第512號）

　　第九十五條　企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）

　　第四條　企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　�。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

　�。ǘ�）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　�。ㄈ�）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　�。ㄋ模�專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

　�。ㄎ澹�專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　　（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　�。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　�。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　處 理 結(jié) 果

　　根據(jù)相關(guān)法規(guī)向公司追繳企業(yè)所得稅15萬余元，并加收相應(yīng)滯納金。

　　稅 官 建 議

　　法律法規(guī)對研發(fā)費用的加計扣除范圍進行了嚴格規(guī)定，對不屬于范圍內(nèi)的費用不能列入研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意扣除范圍，防止出現(xiàn)納稅錯誤。需要注意的是財稅〔2013〕70號文將樣品費納入到加計扣除范圍，納稅人在以往年度納稅納稅風(fēng)險自查中要特別注意該文件的適用范圍，如果上述案例是發(fā)生在2013年之前，那么樣品費也是不允許加計扣除的，需要補繳企業(yè)所得稅。