稅收新政下律師業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

按照我國(guó)現(xiàn)行稅制，律師行業(yè)應(yīng)比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2014年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布了新的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)），在國(guó)家不斷強(qiáng)化律所查賬征收的背景下，新政的出臺(tái)對(duì)于律所的稅務(wù)管理帶來(lái)了新的影響，本期華稅律師聚焦律師業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，探討在營(yíng)改增以及諸多稅收新政出臺(tái)背景下律師事務(wù)所如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前中國(guó)律師業(yè)面臨外部稅務(wù)環(huán)境主要有兩大方面：一是查賬征收逐步成為趨勢(shì)，其中，尤以北京、廣州、深圳等重點(diǎn)省市最為突出；二是以營(yíng)改增為代表的稅制改革異常頻繁。2012年以來(lái)，不同地區(qū)的律所前后被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，律所由“營(yíng)業(yè)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;增值稅”，2012年年底，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)），進(jìn)一步明確了律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅政策執(zhí)行的口徑問題，2015年新年伊始，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布新的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》。

鑒于多年來(lái)中國(guó)律師業(yè)主要實(shí)行核定征收，許多律師事務(wù)所在上述兩大背景下，對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分的認(rèn)知，對(duì)于如何進(jìn)行稅務(wù)管理出現(xiàn)許多困惑，華稅律師認(rèn)為當(dāng)前律師業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)從以下幾大方面著手。

一、強(qiáng)化各種稅務(wù)憑證的取得和管理

在查賬征收模式下，個(gè)人所得稅以及增值稅的計(jì)征依賴于從律所內(nèi)部以及外部取得的各項(xiàng)收支發(fā)生的憑證，諸如，辦公室租賃費(fèi)、工薪律師工資薪金、律師差旅費(fèi)、辦公用品購(gòu)置、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)用等等，尤其在增值稅“以票控稅”的體系下，律所流轉(zhuǎn)稅負(fù)的大小主要取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，對(duì)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)主要是取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，為此，國(guó)家設(shè)計(jì)了嚴(yán)密的控制體系，以確保每一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票被納入監(jiān)控范圍（如下圖）。

因此，律所應(yīng)該全面加強(qiáng)各種憑證、發(fā)票的管理，對(duì)于大型律所而言，可以增設(shè)相應(yīng)的職位，提高對(duì)各種憑證、發(fā)票的合規(guī)性審查。

二、提高賬務(wù)核算及稅務(wù)管理的合規(guī)性

新的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》一定程度借鑒了企業(yè)所得稅法有關(guān)收入確認(rèn)和成本費(fèi)用等稅前扣除的規(guī)則，促進(jìn)了稅收公平的建設(shè)，新的《辦法》做出了一些新的規(guī)定，律所可以重點(diǎn)關(guān)注以下條款：

第十六條 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

第二十二條 個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。

第二十七條 個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

上述條款規(guī)范了律所個(gè)稅計(jì)征的具體計(jì)算口徑，律師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確核算各項(xiàng)支出，同時(shí)按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，提高律所稅務(wù)合規(guī)性水平。

三、嚴(yán)防虛開增值稅專用發(fā)票等行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)

律所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在幾個(gè)“雷區(qū)”，其中尤其應(yīng)該防范虛開增值稅專用發(fā)票引發(fā)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，“處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。”

華稅律師曾接到多次咨詢，了解到一些律所購(gòu)買“發(fā)票”抵扣成本，這種做法在“營(yíng)改增”后，必須徹底杜絕，否則律所負(fù)責(zé)人將面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任。

四、最大化利用各項(xiàng)稅收政策降低稅負(fù)

相比較于一般的公司而言，律師業(yè)是輕資產(chǎn)的服務(wù)行業(yè)，業(yè)務(wù)類型簡(jiǎn)單，收支構(gòu)成較為單一，因此稅務(wù)籌劃的空間也相對(duì)較小。律所進(jìn)行稅務(wù)籌劃，主要是要充分利用現(xiàn)有的稅收政策，使得各項(xiàng)支出能夠充分的扣除。比如，按照新的《辦法》，律師本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。再比如，律所可以將個(gè)人與律所的混用的固定資產(chǎn)入賬，以計(jì)算扣除折舊等；此外，律所發(fā)放工薪律師工資和年終獎(jiǎng)中，可以充分利用個(gè)稅的臨界點(diǎn)效應(yīng)，降低員工實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)達(dá)到激勵(lì)員工的目的，正所謂“寧可少發(fā)千元，不要多發(fā)一元”，等等。

最大化利用稅收政策的前提是充分了解中央及地方的稅收政策，因此，律所應(yīng)該組織財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究學(xué)習(xí)。

五、與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝直達(dá)系

稅收征納過程中，由于律所與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方在立場(chǎng)和對(duì)稅法的理解不同，對(duì)一些事項(xiàng)的認(rèn)定以及計(jì)征口徑出現(xiàn)不同看法，也實(shí)屬正常，通常情況下，正確的溝通是化解異議的最佳選擇，華稅律師也建議，律師應(yīng)該提高對(duì)稅務(wù)管理的重視程度，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的信任關(guān)系，以提高危機(jī)化解的能力。尤其是，《稅收征管法》修改在即，伴隨著預(yù)約裁定、稅額確認(rèn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和解等制度的修訂及通過，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝直達(dá)系，對(duì)于律所的稅務(wù)管理將更加重要。

小結(jié)

律師行業(yè)在各項(xiàng)稅制改革快速推進(jìn)的過程中，面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，華稅律師建議，律所的管理者應(yīng)該充分的關(guān)注這些稅制改革，加強(qiáng)研究，明確律所面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在上述五個(gè)方面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)于北京，上海等一線城市的規(guī)模較大的律所而言，則應(yīng)該從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制機(jī)制等方面進(jìn)行完善，提高律所運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)規(guī)范化水平。